Амортизация по Налоговому Кодексу Украины с 01.04.11 г

Налоговый учет необоротных активов в соответствии с НКУ частич­но подчинили бухгалтерским правилам. При этом важно, что амортизация больше не выступает от­дельным компонентом расчета налогооблагаемой прибыли. Ее включают в себестоимость изготов­ленных и реализованных товаров (работ, услуг) или в другие расходы, в зависимости от того, где используют необоротный актив.

Амортизируемые расходы (ст. 144 НКУ). Согласно НКУ амортизации будут подлежать:

• расходы на приобретение основных средств (ОС), нематериальных активов (НА) и долгосрочных биологических активов для использования в хоздеятельности;

• расходы на самостоятельное изготовление ОС, выращивание долгосрочных биоактивов для использования в хоздеятельности, в т. ч. расходы на выплату зарплаты работникам, которые были заняты на изготовлении таких ОС;

• расходы на проведение ремонта, реконструк­ции, модернизации и других видов улучшения ОС превышающие 10% совокупной балансовой сто­имости всех групп ОС, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;

• расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно — ирри­гацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

• капитальные инвестиции, полученные нало­гоплательщиком из бюджета, в виде целевого фи­нансирования на приобретение объекта инвести­рования (ОС, НА) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортиза­ции по такому объекту согласно пп. 137.2.1 НКУ;

• сумма переоценки стоимости ОС, проведен­ной по ст. 146 НКУ;

• стоимость безвозмездно полученных объек­тов энергоснабжения, газо- и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, постро­енных потребителями по требованию специали­зированных эксплуатирующих предприятий со­гласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектам.

Расходы, не подлежащие амортизации, собраны в п. 144.2 и п. 144.3 Кодекса.

Определение ОС, ими в налоговом учете будут счи­тать материальные активы, предназначенные налогоплатель­щиком для использования в его хоздеятельности, стоимость которых превышает 2500 грн и постепен­но уменьшается в связи с физическим или мораль­ным износом и ожидаемый срок полезного использо­вания (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплу­атацию свыше одного года (или операционного цик­ла, если он больше года) (пп. 14.1.138 НКУ). Однако в 2011 году будет действовать старый стоимостный критерий по отнесению мат.активов к ОС —1000 грн (пп. 14.1.138 п. 14 подраздел 4 р. XX НКУ).

Пообъектный учет и начисление амортизации

(ст.ст. 145,146 НКУ) Все ОС и другие необоротные активы с целью на­логового учета поделили на 16 групп, а НА — на 6. Классификация и наполнение таких групп прак­тически полностью совпадают с предусмотренны­ми в П(С)БУ 7 "Основные средства" и П(С)БУ 8 " Нематериальные активы". Соответственно, учет амортизируемой стоимости станут вести по каж­дому объекту, входящему в состав отдельной груп­пы ОС или НА (п. 146.1, пп. 145.1.1 НКУ). То есть группового учета больше не будет.

Но самым неприятным сюрпризом является то, что на пообъектный учет (в т. ч.начисление амортизации) плательщики должны перейти уже с 01.04.11 г.,то есть с 01.04.11 г. с налогового учета на­всегда исчезнут четыре хорошо известные груп­пы основных фондов, состав которых сейчас рег­ламентирует пп. 8.2.2 Закона о прибыли. Вместо этого в налоговом учете появится 16 групп, преду­смотренных НКУ. Для ОС и НА при определенных условиях мож­но будет использовать всем известные методы амортизации:

• прямолинейный;

• уменьшения остаточной стоимости;

• ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

• кумулятивный;

• производственный (пп. 145.1.5 НКУ).

Минимальные сроки амортизации и период ее начисления(ст.ст. 145,146 НКУ). По новым правилам налоговую амортизацию будем начислять в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливают приказом по предприятию при признании его активом (при зачислении на ба­ланс), но не меньше минимально допустимого сро­ка эксплуатации, определенного НКУ (пп. 145.1.2, п. 146.2 НКУ). Такие минимальные сроки изложены в п. 145.1 НКУ. Например, для объектов ОС группы 5 (транспортные средства) он составляет 5 лет, а для объектов группы 6 (инструменты, при­боры, инвентарь (мебель)) — 4 года.

Интересно, что в бухучете подобного ограниче­ния не существует.

Как и в бухучете, амортизацию ОС будем начис­лять помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию, и при­останавливать на период его реконструкции, мо­дернизации, достройки, дооборудования, других видов улучшения и консервации.

Амортизацинные отчисления расчетного квартала по каж­дому объекту ОС будут определять, сложив аморт­отчисления за все три месяца расчетного квартала, исчисленные с применением выбранного налого­плательщиком метода амортизации соответству­ющей группы ОС (п. 146.2, п. 146.3 НКУ).

Другие операции с объектами ОС и НА.

Речь идет, прежде всего, о формировании их первоначальной стоимости при приобретении, изготовлении, о текущих ремонтах и улучшени­ях, продаже, ликвидации. Правила их налогово­го учета урегулированы ст. 146, учет операций с землей и ее капитальным улучшением — ст. 147, амортизация же расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, — ст. 148 НКУ. Они также объединяют действующие правила налогообло­жения и положения бухучета.

Переход на новый налоговый учет ОС и НА (п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ). Законодатель не позволил оставить в налоговом учете и амортизировать существующие четыре группы основных фондов.

В п. 6 подраздела 4 р. XX НКУ указано, что для определения перечня объектов ОС, других необо­ротных активов и НА по новым группам с целью зачисления амортизации с 01.04.11.плательщик использует данные инвентаризации, проведенной на указанную дату (1.04.11г.).

Амортизируемую стоимость по каждому объ­екту ОС, других необоротных активов и НА при­казали определить как первоначальную (пере­оцененную) с учетом капитализированных рас­ходов на модернизацию, модификацию, дострой­ку, дооборудование, реконструкцию и суммы на­копленной амортизации по данным бухучета на 01.04.11 г. При этом в переоцененную стоимость ОС запретили включать дооценки, проведенные после 01.01.10 г. Учитывая это, может быть, что общая стоимость всех групп ОС по данным бухучета окажется мень­ше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета на 01.04.11 г. Если по­добное произошло — временную налоговую раз­ницу будут амортизировать в налоговом учете как отдельный объект в течение трех лет при помощи прямолинейного метода.

Также принципиальным моментом является то, что по итогам распределения объектов по новым группам для каждого из них в целях начисления налоговой амортизации придется установить срок полезного использования. А он не может быть меньше минимально допустимых сроков полез­ного использования, определенных п. 145.1 НКУ. Но поскольку речь идет об объектах, которые уже эксплуатировались, во время этой процедуры учитывают дату их ввода в эксплуатацию. Например, если минимально до­пустимый срок эксплуатации объектов группы 5 (транспортные средства) — 5 лет, то амортизи­рованную стоимость авто, введенного в эксплу­атацию, предположим, 01.03.09 г., считаем, нуж­но будет амортизировать в налоговом учете не менее 3 лет (ведь два года оно уже фактически прослужило).

Само собой разумеется, что первоначальную стоимость ОС не увеличивают на стоимость при­обретения или улучшения после даты вступления в силу р. III НКУ в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до этой даты. В таком же порядке должны определять состав групп необоротных активов, а также амор­тизируемую стоимость и экс-упрощенцы при пере­ходе на общую систему налогообложения.