6.3. Учет затрат труда и его оплаты

На выполнение мероприятий по реализации Государствен­ной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики Министерством статистики Украины № 253 от 09.10.1995 г. утверждены и введены в действие с 01.01.1996 г. следующие типовые формы первичного учета использования ра­бочего времени:

П-12 "Табель учета использования рабочего времени и рас­чета заработной платы"; П-13 "Табель учета использования рабочего времени"; П-14 "Табель учета использования рабочего времени"; П-15 "Список лиц, которые работали в сверхурочное время"; П-16 "Листок учета простоев".

Для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчете заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду используют "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" (форма № П-12),

который составляется в одном экземпляре уполномоченным ли­цом и после соответствующего оформления передается в бухгал­терию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу, или о факти­чески отработанном времени, о работе в сверхурочное время или другие отклонения от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надле­жащим образом (листок нетрудоспособности и т.п.).

Форма № П-13 "Табель учета использования рабочего времени" применяется в условиях автоматизированной систе­мы управления предприятием. Бланктабеля формы № П-13 с за­ранее заполненными отдельными реквизитами может быть со­здан с помощью средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: цех (отдел), бригада, фамилия, имя, отче­ство, профессия (должность), табельный номер и т.д., то есть данные, которые есть в справочниках условно-постоянной ин­формации. В этом случае форма табеля изменяется в соответст­вии с принятой технологией обработки данных. Вместе с тем та­кая форма должна обеспечивать возможность отображать в ней учет использованного рабочего времени.

Для учета времени, отработанного сверхурочно, и оплаты труда в сверхурочное время используется "Список лиц, которые работали в сверхурочное время" (форма № П-15), который за­полняется мастером или другими должностными лицами, ответ­ственными за учет рабочего времени, и передается в бухгалтерию.

Учет времени простоев осуществляется на основании "Лис­тка учета простоев" (форма П-16). Листок учета простоев с отметкой о времени простоев используется для записи в табеле.

Для учета объема выполненных работ, затрат рабочего време­ни и начисленной заработной платы членам бригады, оплата тру­да которых осуществляется по сдельной форме оплаты, в первич­ных производственных подразделениях используют "Наряд на сдельную работу (для бригады)". Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В нем на протяжении месяца наряду с объемом выполненных бригадой работ, на обратной сто­роне ежедневно отмечается также количество отработанного вре­мени каждым работником бригады.

По факту выполнения задания или окончания календарного месяца определяется общая сумма заработка, которая надлежит к выплате бригаде за выполненные работы. Заработок каждого работника определяется, исходя из его квалификационного раз­ряда и количества отработанного времени.

При начислении оплаты труда членам бригады можно также использовать и другой вариант расчета, согласно которому отра­ботанное время каждого работника умножается на его часовую тарифную ставку и таким образом определяется заработок ра­ботника по тарифу. Соотношением начисленной по бригаде сум­мы заработной платы к сумме заработка работников по тарифу определяется соотношение в процентах общего сдельного зара­ботка к тарифному. Учитывая данный процент, определяют за­работок каждого работника.

Для учета объемов выполненных работ, затрат рабочего времени и начисленной заработной платы рабочих-сдельщиков используется также "Наряд на сдельную работу (индивиду­альный)", который открывается на каждого ра­ботника в расчете на календарный месяц.

Удержание из заработной платы

Сумма, начисленная работнику за выполненную работу, и сумма, которая надлежит к выплате, как правило, отличаются на сумму произведенных удержаний из оплаты труда.

Удержания из заработной платы могут быть:

1)обязательные — те, которые могут осуществлятся только в случаях, предусмотренных законодательством Украины (подоход­ный налог, удержания в Пенсионный фонд, фонд социального стра­хования, фонд страхования на случай безработицы, а также удержа­ния по решению суда в пользу юридических и физических лиц);

2)удержания, которые осуществляются по инициативе предприятия (для погашения неизрасходованного и своевремен­но не возвращенного аванса, выданного на служебную команди­ровку или на хозяйственные нужды; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск; при возмещении вреда, причиненного по вине работника предприятию и пр.).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений, предусмотренных законодательством Украины, не может превышать 50% (а в отдельных случаях и 70%) заработ­ной платы.

Нормативными документами, которые определяют порядок и размеры осуществления сборов в фонды социальной направленно­сти, а также подоходного налога из доходов работников являются:

• Налоговый Кодекс Украины, введенный с 1.01.2011 года;

- Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VІ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование».

С1 января 2011 г. вступил в силу Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VІ "О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование". Размер ЕСВ на зарплату (основную, дополнительную, другие компенсационные выплаты в соответствии с Законом Украины "Об оплате труда") равняется сумме взносов во все фонды и зависит от класса профессионального риска производства. Плательщики единого взноса –предприятия, учреждения и организации, другие юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Украины, независимо от формы собственности, вида деятельности и хозяйствования, которые используют труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) или на других условиях, предусмотренных законодательством, либо по гражданско-правовым договорам (кроме гражданско-правового договора, заключенного с физическим лицом - предпринимателем, если выполняемые работы (предоставляемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в свидетельстве о госрегистрации), в том числе филиалы, представительства, отделения и прочие обособленные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, других юридических лиц, имеющих отдельный баланс и самостоятельно ведущих расчеты с застрахованными лицами. База начисления - сумма начисленной заработной платы по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, в соответствии с Законом об оплате труда. Ставки от 36,76% до 49,7% в соответствии с классом профессионального риска, 36,3% – для бюджетных учреждений.

Порядок начисления и уплаты единого социального взноса (ЕСВ) регулируется Законом № 2464. Ответственность за его выполнение возложена на Пенсионный фонд Украины. При этом другие четыре социальных закона продолжают действовать:

1) Закон от 09.07.2003 г. №1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»;

2) Закон от 18.01.2001 г. №2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением»;

3) Закон от 02.03.2000 г. №1533-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы»;

4) Закон от 23.09.99 г. №1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности».

Синтетический учет оплаты труда

Обобщение информации о расчетах по выплатам работникам, которые относятся как к учетному, так и неучет­ному составу предприятия, — по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, помощи), за неполученные в уста­новленный срок из кассы предприятия суммы по выплатам работникам, по прочим текущим выплатам, осуществляется на счете 66 "Расчеты по выплатам работникам", который имеет следующие субсчета:

661. "Расчеты по заработной плате";

662. "Расчеты с депонентами";

663. "Расчеты по прочим выплатам".

По кредиту счета 66 "Расчеты по выплатам работникам" отображается начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработанная плата, премии, пособие по времен­ной нетрудоспособности, прочие надлежащие к начислению работникам выплаты, по дебету — осуществление платежей по выплатам в денежной и натуральной форме, удержания налога из дохода физических лиц, удержания в фонды социального направления, а также прочие удержания по выплатам работникам.

Задолженность предприятия по выплатам работникам в случае неполучения сумм из кассы предприятия отображается по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" и 663 "Расчеты по прочим выплатам" и по кредиту субсчета 662 "Расчеты с депонентами".

На субсчете 663 "Расчеты по прочим выплатам" ведется учет расчетов по выплатам, которые не принадлежат к фонду оплаты труда, в частности помощь по частичной безработице, помощь по временной нетрудоспособности.

Аналитический учет расчетов с персоналом производится по каждому работнику, видам выплат и удержаний.

Приказом Министерства статистики Украины № 144 от 22.05.1996 г. введены в действие с июля 1996 г. типовые формы по учету расчетов с рабочими и служащими по заработной плате:

П-49 "Расчетно-платежная ведомость";

П-50 "Расчетная ведомость";

П-51 "Расчетная ведомость";

П-52 "Расчет заработной платы";

П-53 "Платежная ведомость";

П-54 Лицевой счет;

П-54а Лицевой счет ;

П-55 "Накопительная карточка выработки и заработной платы";

П-56 "Накопительная карточка учета заработной платы".

Для расчета и выдачи заработной платы и пенсии всем кате­гориям работающих применяется "Расчетно-платежная ведо­мость" (форма № П-49), которая составляется в одном экземп­ляре. Данные из ведомости ежемесячно накапливаются на "Лицевом счете" каждого работника (типовая форма № П-54).

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, доплатных листов и других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний из заработ­ной платы и определяется сумма, которая надлежит к выдаче.

При упрощенной форме бухгалтерского учета расчет зара­ботной платы (проведение начисления заработной платы и осу­ществление удержаний из нее) указывается в разделе II Ведомо­сти 3 - М.

Для расчета заработной платы и пенсии всем категориям ра­ботающих применяется также "Расчетная ведомость" (форма № П-51), которая составляется в одном экземпляре в бухгалте­рии. Данные из ведомости ежемесячно накапливаются на "Лице­вом счете" каждого работника (типовая форма № П-54).

Для учета выдачи заработной платы из кассы предприятия при условии использования расчетной ведомости применяют документ "Платежная ведомость" (форма № П-53).

На титульном листе формы указывается общая сумма выдан­ной и депонированной заработной платы.

При заполнении платежной ведомости после последней за­писи необходимо сделать итоговую строку для общей суммы по ведомости. Итоговые строки могут быть введены также в конце каждой страницы.

При составлении документа с помощью средств вычисли­тельной техники форма может печататься без строк.

Форма П-54 "Лицевой счет" применяется для записи за каждый месяц на протяжении года всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании пер­вичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

При необходимости можно в каждой графе "Лицевого счета" сделать итоговую строку.

На основании данных лицевого счета составляется расчетно-платежная ведомость формы № П-49.

Форма № П-54а "Лицевой счет" применяется при обработ­ке учетных данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы закладываются ежемесяч­но в лицевой счет в виде машинограммы.

Для ежедневного учета объема работ, выполненных брига­дой или отдельными рабочими, используется "Накопительная карточка выработки и заработной платы" (форма № П-55), ко­торая составляется мастером (учетчиком) в одном экземпляре на основании документов о сдаче произведенной продукции или о выполнении работ. Ведомость передается в бухгалтерию пред­приятия для начисления заработной платы.

На основании ведомости в соответствующих службах управ­ления предприятием определяется процент выполнения норм выработки бригадой (рабочим) и прочие показатели, которые необходимы для отчетности и анализа.

Расчеты с работающими по оплате труда рекомендуется про­изводить централизованно.

Первичные документы по учету выработки и заработной платы сдаются для проверки и последующих расчетов по уста­новленному графику в расчетный отдел бухгалтерии.

За работу в первой половине месяца работающим, как пра­вило, выдается аванс, а конечный результат расчета заработной платы выполняется при выплате заработной платы за другую по­ловину месяца.

Расчет заработной платы рабочих со сдельной оплатой тру­да за весь расчетный период выполняется на основании первич­ных документов по учету выработки заработной платы, доплат за сверхурочные часы работы, начисления премий и пр., а также путем подсчета разного рода удержаний и определения суммы, которая надлежит к выдаче на руки.

Расчет заработной платы рабочих с почасовой оплатой тру­да выполняется на основании учета фактически отработанного времени, доплат за сверхурочное время работы, начисления пре­мий и пр., а также путем подсчета другого рода удержаний и оп­ределения суммы, которая надлежит к выдаче на руки.

Расчеты по заработной плате с работниками могут выпол­няться по одному из следующих вариантов: