Дополнение к лекциям Товары

Товары можно учитывать несколькими способами:

- по покупным ценам:

- непосредственно на счете 41;

- по учетным ценам (с использованием счета 15);

- по продажным ценам (с использованием счета 42).

По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.

Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма N ТОРГ-1). Если нет - акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132.

Учет товаров по покупным ценам

Товары, купленные для перепродажи, вы должны учесть по покупной стоимости. Покупная стоимость складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.

В бухгалтерском учете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.

Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отразите по дебету счета 41 "Товары":

Дебет 41 Кредит 60

- отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

После оплаты товаров сделайте запись:

Дебет 60 Кредит 51 (50...)

- оплачены товары.

Обратите внимание: в налоговом учете суммы таможенных пошлин отражают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Следовательно, на стоимость товаров они не влияют. Однако фирма может сформировать стоимость товаров с учетом таких расходов (ст. 320 НК РФ). Об этом следует написать в налоговой учетной политике.

Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". К таким затратам, в частности, относят:

- расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

- расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы на рекламу;

- транспортно-заготовительные расходы.

Подробнее об этом смотрите раздел "Продажи" - подраздел "Расходы на продажу".

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относят:

- расходы по транспортировке и хранению товаров;

- расходы по таре;

- прочие расходы, связанные с покупкой товаров.

Расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами:

- в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 "Товары");

- в составе издержек обращения (то есть на счете 44 "Расходы на продажу").

В налоговом учете транспортные расходы включают в стоимость товаров, если это предусмотрено условиями договора с поставщиком.

В противном случае транспортные расходы нужно отражать в составе прочих расходов.

Чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования бухгалтерского и налогового учета, транспортно-заготовительные расходы целесообразно учитывать:

- на счете 41 - если они включены в цену товаров по условиям договора;

- на счете 44 - в остальных случаях.

Это положение отразите в учетной политике.

Фирма может получить для покупки товаров кредит или заем. До 1 января 2009 года учет расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты материальных ценностей, зависел от того, в каком порядке использовалась сумма кредита (займа). Если кредит (заем) был использован для оплаты уже оприходованных материальных ценностей, то расходы по нему включали в состав прочих расходов.

Если кредит (заем) был использован для предварительной оплаты материальных ценностей, то расходы по нему относили на увеличение первоначальной стоимости товаров.

С 1 января 2009 года ситуация изменилась. Новое ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" упростило порядок учета расходов по кредитам, полученным для оплаты материалов. Теперь их включают в состав прочих расходов независимо от того, оприходованы материальные ценности или фирма оплачивает их авансом.

Пример

Для покупки партии товаров 1 марта ЗАО "Актив" получило банковский кредит в сумме 590 000 руб. Кредит предоставлен на 30 дней под 20% годовых.

В этот же день плата за товар - 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.) - перечислена поставщику. Товары получены 5 марта.

31 марта "Актив" погасил кредит и проценты по нему.

Бухгалтер "Актива" сделал проводки:

1 марта

Дебет 51 Кредит 66-1

- 590 000 руб. - получен кредит;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 590 000 руб. - перечислен аванс за товары;

5 марта

Дебет 41 Кредит 60

- 500 000 руб. - оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60

- 90 000 руб. - учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 590 000 руб. - оплачены полученные товары за счет аванса;

31 марта

Дебет 91-2 Кредит 66-2

- 9699 руб. (590 000 руб. х 20% : 365 дн. х 30 дн.) - начислены проценты по банковскому кредиту;

Дебет 66-1 Кредит 51

- 590 000 руб. - погашен кредит;

Дебет 66-2 Кредит 51

- 9699 руб. - погашены проценты по кредиту.

Для налогообложения прибыли проценты по любым заемным средствам включают во внереализационные расходы (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Они уменьшают налогооблагаемую прибыль сразу после их начисления. Поэтому может возникнуть временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).

Сумма процентов уменьшает прибыль при условии, что она не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов, взимаемых по аналогичным заемным обязательствам (то есть обязательствам, выдаваемым в той же сумме, на те же сроки, на тех же условиях). Другой способ нормирования - исходя из размера, установленного абзацем 4 пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса. При этом не важно, есть ли у фирмы аналогичные заемные обязательства или нет. Величина учитываемых процентов в этом случае зависит от валюты кредита (займа) и времени уплаты процентов:

Период действия	Размер учитываемых процентов (по рублевым кредитам и займам)	Размер учитываемых процентов (по валютным кредитам и займам)
С 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	15% годовых
С 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г.	Ставка рефинансирования, увеличенная в 1,8 раза	0,8 ставки рефинансирования

Подробнее о том, как учитывать товары по покупным ценам (с использованием счета 15), смотрите раздел "Товарно-материальные ценности" - подраздел "Материалы" - ситуацию "Покупка материалов" - пункт "Учет материалов по учетным ценам".