Учёт прочих доходов и расходов

К прочим доходам относят:

- доходы, связанные с продажей и прочим выбытием, принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- доходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия в соответствии с законодательством, если это не является предметом его основной деятельности;

- доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в данном банке;

-  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником;

- стоимость безвозмездно полученных активов и др.

К прочим расходам относят:

- расходы, связанные с продажей и прочим выбытием, принадлежащих предприятию основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия в соответствии с законодательством, если это не является предметом его основной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, уплаченные, или признанные к уплате;

- суммы недостач, потерь и порчи ценностей, списанные в соответствии с законодательством;

- расходы и потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария и т.д) и др.

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, предназначен активно-пассивный синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражаются прочие расходы, начисленные в бюджет налоги, платежи и сборы от прочих доходов, а по кредиту – прочие доходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Налог на добавленную стоимость»;

91-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов»;

91-4 «Прочие расходы»;

91-5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по счёту 91 производятся накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового с кредитовым оборотом по счёту 91  определяется сальдо прочих доходов или расходов за отчетный месяц. Это сальдо по истечении месяца списывается с субсчёта 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки»:

- отражена прибыль Дт 91/5 – Кт 99;

- отражены убытки Дт 99 – Кт 91/5.

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учёт по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов и (или) в ином порядке, установленном учётной политикой организации.

 

Порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации. Учёт нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) организации

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) складывается из финансового результата от основных видов деятельности, а также от прочих доходов за вычетом расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия предназначен активно-пассивный синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы) и суммы начисленных в бюджет налогов и сборов, а по кредиту – прибыль (доходы) предприятия. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат отчётного периода (прибыль или убыток).

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

- финансовый результат от основных видов деятельности:

а) прибыль   Дт 90/11 – Кт 99;

б) убытки     Дт 99 – Кт 90/11.

- сальдо прочих доходов и расходов:

а) прибыль    Дт 91/5 – Кт 99;

б) убытки       Дт 99 – Кт 91/5.

- начисленные в бюджет налоги и сборы из прибыли: Дт 99 – Кт 68.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Сумма прибыли (убытков) отчетного года списывается в разряд нераспределенной прибыли (непокрытого убытка):

- если на счете 99 «Прибыли и убытки» предварительный кредитовый оборот больше предварительного дебетового оборота, то предприятие получает нераспределенную прибыль, которая отражается проводкой   Дт 99 – Кт 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток»);

- если на счете 99 «Прибыли и убытки» предварительный кредитовый оборот меньше предварительного дебетового оборота, то предприятие получает непокрытый убыток, который отражается проводкой   Дт 84 – Кт 99.

Аналитический учёт по счету 99 «Прибыли и убытки» ведётся по каждой статье прибылей и убытков.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предприятия предназначен активно-пассивный синтетический счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет одностороннее сальдо:

- кредитовое – нераспределенная прибыль;

- дебетовое – непокрытый убыток.

По кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма чистой прибыли, полученной в отчётном году, а по дебету – сумма полученного чистого убытка и операции по использованию прибыли.

Порядок распределения и использования нераспределённой (чистой) прибыли регулируется действующими нормативно-правовыми положениями, учредительными документами и учётной политикой предприятия.

Аналитический учёт по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.