- •1.9. Отложенные налоговые активы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
- •Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
- •Временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства
- •Отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и обязательств
- •Интернет-семинар «бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»
- •Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении
- •Отражение и вычет налога на добавленную стоимость
- •Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков
- •I квартал.
- •Спорные вопросы…
- •Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
- •Определение суммы убытка, подлежащего переносу
- •Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка
- •Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)
- •Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете Учет процентов по кредиту изменился
- •Положения законодательства о распределении процентов по кредиту
- •Порядок распределения процентов по кредитам
- •Порядок отражения процентов по кредитам в бухгалтерском учете
- •Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах Безвозмездное получение запасов
- •Безвозмездное получение денежных средств
- •Получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ
- •Безвозмездная помощь оказана путем передачи основных средств в 2012 году: бухгалтерский и налоговый аспекты
- •Учет безвозмездной помощи связан с отражением отложенных налоговых активов
- •Особенности налогового учета
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году Переносимые убытки - категория налогового учета
- •Переносимый убыток необходимо рассчитать
- •Сумму переносимых убытков за 2011 год нужно будет отразить в налоговой декларации за 2012 год
- •Суммы переносимых убытков уменьшают текущие платежи
- •Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах)
- •Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете
- •Исчисление и учет отложенного налога на прибыль
- •О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом
- •Временные разницы
- •Расчет отложенных налогов
- •Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)
- •Постоянные разницы
- •Представление (отражение в отчетности)
- •Порядок отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств
- •Общие положения
- •Постоянные разницы
- •Постоянное налоговое обязательство
- •Постоянный налоговый актив
- •Временные разницы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука
В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных активов отражается в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112).
Согласно п.4 Инструкции № 112 безвозмездное получение ноутбука на дату его получения следует отразить записями:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
На стоимость ноутбука без НДС |
08 «Вложения в долгосрочные активы» |
98 «Доходы будущих периодов» |
3 115 000 |
На сумму предъявленного НДС |
18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» |
98 |
623 000 |
Одновременно на сумму предъявленного НДС |
98 |
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» |
623 000 |
Принят на учет в качестве основного средства ноутбук |
01 |
08 |
3 115 000 |
Принят к вычету предъявленный НДС |
68 |
18 |
623 000 |
Стоимость ноутбука без НДС, отраженная на счете 98, по мере начисления амортизации переносится на счет 91. При этом в соответствии с Инструкцией № 112 в бухгалтерском учете надлежит ежемесячно производить записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Начислена амортизация по ноутбуку за апрель (3 115 000 / 60 = 51 917) |
25, 26, 44 |
02 |
51 917 |
На сумму начисленной за апрель амортизации отражены прочие доходы |
98 |
91-1 |
51 917 |
и т.д. в течение 2012 г. |
25, 26, 44 |
02 |
51 917 |
98 |
91-1 |
51 917 |
В соответствии с подп.3.8 п.3 ст.128 НК в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. При этом стоимость безвозмездно полученных активов в состав внереализационных доходов следует включать с учетом НДС.
Кроме того, для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученные активы учитываются в месяце их получения, а не по мере начисления амортизации. В данном случае налог на прибыль от суммы НДС следует исчислить и отразить как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Сумма налога на прибыль, исчисленная от стоимости ноутбука без НДС, составит отложенный налоговый актив (ОНА).
Поскольку бухгалтерский баланс в соответствии с Инструкцией о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее - Инструкция № 111), должен составляться ежемесячно, то ежемесячно должен рассчитываться в целях бухгалтерского учета и налог на прибыль.
Таким образом, в марте в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Исчислен налог на прибыль от стоимости ноутбука с учетом НДС (3 738 000 х 18 % = 672 840) |
99 |
68 |
672 840 |
На величину отложенного налогового актива (3 115 000 х 18 % = 560 700) |
09 |
99 |
560 700 |
По мере начисления амортизации и списания со счета 98 в кредит счета 91 стоимости ноутбука, равной сумме начисленной амортизации, в бухгалтерском учете следует делать записи:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Отражается ежемесячно в составе прочих доходов стоимость ноутбука в сумме начисленной амортизации |
98 |
91-1 |
51 917 |
На сумму ежемесячно погашаемого отложенного налогового актива (51 917 х 18 % = 9 345) |
99 |
09 |
9 345 |
Сумма погашения отложенного налогового актива за 2012 г. составит (51 917 х 9 мес. х 18 % = 84 106) |
99 |
09 |
84 106 |
В течение 2013 г. амортизация ноутбука будет начисляться с учетом его переоценки в соответствии с законодательством по состоянию на 1 января 2013 г. (если такая переоценка будет проводиться).
Предположим, что такая переоценка состоится, и коэффициент изменения стоимости ноутбука составит 1,1.
В настоящее время в соответствии с п.38 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее - Инструкция № 162/131/37), результаты переоценки отражаются записями:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
На размер увеличения стоимости ноутбука (3 115 000 х 1,1 - 3 115 000 = 311 500) |
01 |
83 |
311 500 |
На величину изменения суммы амортизации: 51 917 х 9 = 467 253 руб.; 467 253 / 3 115 000 = 0,15; 311 500 х 1,1 х 0,15 = 513 975 руб.; 513 975 - 467 253 = 46 722 руб. |
83 |
02 |
46 722 |
Одновременно на величину изменения остаточной стоимости ноутбука: - до переоценки: 3 115 000 - 467 253 = 2 647 747 руб.; - после переоценки: 3 115 000 х 1,1 - 513 975 = 2 912 525 руб.; Изменение остаточной стоимости: 2 912 525 - 2 647 747 = 264 778 руб. или 311 500 - 46 722 = 264 778 руб. |
83 |
98 |
264 778 |
На сумму ежемесячно начисляемой амортизации в течение 2013 г. (3 115 000 х 1,1 / 60 = 57 108 руб.) |
25, 26, 44 |
02 |
57 108 |
98 |
91-1 |
57 108 |
|
Ежемесячно на сумму погашения налогового актива (51 917 х 18 % = 9 345 руб.) |
99 |
09 |
9 345 |
За 2013 г. сумма погашения налогового актива (51 917 х 12 мес. х 18 % = 112 140 руб.) или (9 345 х 12 мес.) |
99 |
09 |
112 140 |
|
Обратите внимание! Включение в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли сумм переоценки основных средств, производимой в соответствии с законодательством, в т.ч. и безвозмездно полученных основных средств, НК не предусмотрено. |
Указом Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» установлено, что результаты переоценки основных средств в бухгалтерском учете отражаются в соответствии с законодательством.
Согласно подп.1.1 п.1 постановления Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622» переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования производится организациями в соответствии с порядком, утверждаемым Министерством экономики РБ, Министерством финансов РБ, Министерством архитектуры и строительства РБ.
Порядок отражения переоценки основных средств установлен Инструкцией № 162/131/37, согласно которой результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».
То есть величина изменения остаточной стоимости ноутбука в сумме 264 778 руб., отраженная записью Д-т 83 - К-т 98, при налогообложении прибыли не учитывается.
Не будет учитываться при налогообложении и величина прочих доходов, равная сумме начисленной амортизации за счет увеличения стоимости в результате переоценки и отраженная записью Д-т 98 - К-т 91-1. То есть в 2013 г. эта неучитываемая сумма амортизации будет составлять 5 191 руб. х 12 ((57 108 - 51 917) х 12 мес.). Аналогично и в последующие годы увеличение суммы амортизации за счет переоценки не будет учитываться при налогообложении прибыли и также не будет влиять на погашение ОНА.
Суммы же начисленной амортизации по переоцененным основным средствам, отраженные записью Д-т 25, 26, 44 - К-т 02, учитываются при налогообложении прибыли в соответствии со ст.130 и 131 НК.
В бухгалтерском учете доходы в виде начисленной суммы амортизации и отражаемой записью Д-т 98 - К-т 91 будут возникать в течение 5 лет, т.е. в течение срока полезного использования ноутбука. При этом налоговый актив будет погашаться от суммы амортизации, рассчитанной от первоначальной стоимости, по которой основное средство (ОС) принято к учету, т.е. от 51 917 руб. Таким образом, ежемесячно в течение 5 лет нужно делать запись: Д-т 99 - К-т 09 - 9 345 руб.
|
Обратите внимание! Погашение ОНА от суммы амортизации, рассчитанной от первоначальной стоимости, по которой ОС принято к учету, т.е. от 51 917 руб., в Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113), не прописано. Такие разъяснения дают специалисты Министерства финансов РБ. |
Изменение сумм амортизации, а соответственно, и доходов после переоценки и отражение уменьшения ОНА покажем на примере, приведенном в таблице (коэффициенты переоценки взяты условные):
(руб.) |
|||||||||||||||
№ п/п |
Дата |
Стои-мость до пере-оценки |
Сумма начис-ленной аморти-зации |
Про-цент из-носа |
Коэф-фици-ент пере-оцен-ки |
Стои-мость после пере-оценки |
Сумма дооценки (Д-т 01 - К-т 83) |
Сумма аморти-зации после пере-оценки |
(Д-т 83 - К-т 02) (гр.9 - - гр.4) |
Д-т 83 - К-т 98 |
Остаточ-ная стои-мость |
Остав-шийся срок полез-ного исполь-зования |
Сумма амор-тиза-ции в месяц |
Аморти-зация за год (Д-т 44 - К-т 02 и Д-т 98 - К-т 91) |
Измене-ние ОНА (Д-т 99 - К-т 09) |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
11 |
12 |
13 |
14 |
15 |
16 |
1 |
За 2012 г. |
3 115 000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
467 253 |
84 105 |
2 |
01.01.2013 |
3 115 000 |
467 253 |
15 |
1,1 |
3 426 500 |
311 500 |
513 975 |
46 722 |
264 778 |
2 912 525 |
51 |
57 108 |
685 300 |
112 140 |
3 |
01.01.2014 |
3 426 500 |
1 199 275 |
35 |
1,3 |
4 454 450 |
1 027 950 |
1 559 057 |
359 783 |
668 167 |
2 895 393 |
39 |
74 241 |
890 890 |
112 140 |
4 |
01.01.2015 |
4 454 450 |
2 449 948 |
55 |
1,12 |
4 988 984 |
534 534 |
2 743 941 |
293 993 |
240 541 |
2 245 043 |
27 |
83 150 |
997 797 |
112 140 |
5 |
01.01.2016 |
4 988 984 |
3 741 738 |
75 |
1,09 |
5 437 993 |
449 009 |
4 078 495 |
336 757 |
112 252 |
1 359 498 |
15 |
90 633 |
1 087 599 |
112 140 |
6 |
01.01.2017 |
5 437 993 |
5 166 094 |
95 |
1,11 |
6 036 172 |
598 179 |
5 734 363 |
568 269 |
29 910 |
301 809 |
3 |
100 603 |
301 809 |
28 035 |
Итого |
|
|
6 036 172 |
|
|
|
2 921 172 |
|
1 605 524 |
1 315 648 |
|
|
|
|
560 700 |