Отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и обязательств

Отложенные налоговые активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в составе долгосрочных активов и долгосрочных обязательств соответственно. Сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» на конец отчетного периода показывается по строке 160 «Отложенные налоговые активы», сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» - по строке 530 «Отложенные налоговые обязательства».

В отчете о прибылях и убытках отражается изменение отложенных налоговых активов и обязательств за отчетный период. Сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период показывается по строке 180 «Изменение отложенных налоговых активов». Сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период, показывается по строке 190 «Изменение отложенных налоговых обязательств».

 

03.02.2012 г.

 

Татьяна Рыбак, кандидат экономических наук, доцент, аудитор, DipIFR, начальник главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь Елена Калачик, сертифицированный бухгалтер-практик (САР), консультант отдела международных стандартов финансовой отчетности главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь

Интернет-семинар «Бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»

 

Интернет-семинар «бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»

Уважаемые пользователи АПС «Бизнес-Инфо»!

С целью сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), а также для повышения достоверности бухгалтерской отчетности организаций введены новые объекты бухгалтерского учета. Среди них - отложенные налоговые активы и обязательства.

В связи с этим 9 июля 2012 г. состоялся интернет-семинар «Бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств».

На все поступившие в редакцию вопросы ответила начальник отдела международных стандартов финансовой отчетности главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов РБ Елена Калачик.

 

Справочно Елена Калачик в 2001 г. окончила Белорусский государственный экономический университет по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». С 2001 г. по 2011 г. работала в Белорусском государственном экономическом университете. Одновременно с преподавательской деятельностью занимала должность бухгалтера в коммерческих организациях. С 2011 г. по настоящее время работает в главном управлении регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов РБ. Имеет сертификат САР (сертифицированный бухгалтер-практик) в области международных стандартов финансовой отчетности.

 

1. УП «ВОГ»: По результатам 2011 г. у организации в налоговом учете имеется убыток. После сдачи годового отчета за 2011 г. в I квартале 2012 г. в бухгалтерском учете отражен отложенный налоговый актив по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 99 «Прибыль и убытки».

Правильно ли составлена проводка или надо было отразить по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»?

При составлении формы «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал 2012 г. по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 180) нужно ли показывать сумму отложенного налогового актива за 2011 г., отраженную в 2012 г.? Далее...

 

2. УЧПКП «Т»: Предприятие оптовой торговли в 2011 г. распределяло проценты по кредитам на остаток товаров. На начало 2012 г. имеется входящий остаток по счету 44 «Расходы на реализацию».

Приведите корреспонденцию счетов в 2012 г. на примере с суммами по ежемесячному учету процентов банка на реализованные товары и их остаток с учетом остатка с 2011 г. Далее...

 

3. ОДО «А»: Пунктом 17 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, установлено, что если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов не отражается и суммы отложенных налоговых активов не изменяются.

Если в каком-то из отчетных периодов будет убыток и запись Д-т 99 - К-т 09 делаться не будет, то отложенный налоговый актив в течение периода начисления амортизации и отражения дохода не закроется.

На каком основании тогда дальше уменьшать отложенный налоговый актив? Далее...

 

4. ЧУТП «Л»: По итогам 2011 г. предприятие получило убыток от реализации продукции в размере 1 000 000 руб. В 2012 г. предприятие хочет воспользоваться правом переноса убытка.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете перенос убытка в размере 1 000 000 руб. на прибыль текущего периода (2012 г.)? Далее...

 

5. ООО «С»: Организация в 2009 г. получила безвозмездно основное средство. Согласно п.4 Инструкции о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Минфина РБ от 24.02.2006 № 17, стоимость основного средства была отражена проводкой: Д-т 08 - К-т 98. В соответствии с п.5 Инструкции № 17 ежемесячно пропорционально начисляемой амортизации учтенная на счете 08 сумма закрывалась на счет 92 (в 2012 г. - на счет 91).

Необходимо ли начислять отложенный налоговый актив в этой ситуации? Если да, то когда, какой проводкой и на основании какого нормативного документа? А также в какой сумме, ведь основное средство было переоценено на 1 января 2010 г., 1 января 2011 г. и 1 января 2012 г.? Далее...

 

6. УП «ВЕ»: Возникает ли отложенный налоговый актив или обязательство в случае, когда суд установил, что организация по хозяйственному договору должна оплатить другой организации пеню, а фактическая ее уплата этой организацией будет осуществлена в связи с отсутствием денежных средств через несколько месяцев? Рассмотрите ситуацию со стороны организации - плательщика пени. Далее...

 

7. ОДО «КЛ»: Организация безвозмездно получила основные средства от другой организации.

Какой проводкой отражается такая операция в бухгалтерском учете и необходимо ли отражать отложенный налоговый актив? Далее...

 

8. СП «РК»: Должна ли организация начислять отложенные налоговые активы и отложенные обязательства в случаях, когда суммы налогооблагаемых и вычитаемых временных разниц носят несущественный характер и в связи с этим суммы отложенных налоговых активов и обязательств получаются минимальными (мизерными) в сравнении с величиной оборота (выручки) в организации? Далее...

 

9. ОДО «ЛС»: По решению суда в мае 2012 г. в пользу организации присужден штраф в сумме 2 400 000 руб. за нарушение покупателем условий договора поставки товара. Реализация товара облагается НДС по ставке 20 %. Сумма штрафа на счет организации поступила в июле 2012 г.

Учетной политикой организации предусмотрено, что доходы признаются по методу начисления.

Необходимо ли в данном случае отражать отложенный налог? Если надо, то от какой суммы: 2 400 000 руб. или 2 000 000 руб. (т.е. за вычетом НДС)? Далее...

 

10. УП «СА»: По решению суда 21 мая 2012 г. в пользу организации присужден штраф в сумме 2 000 евро за нарушение поставщиком условий договора поставки товара (курс евро - 10 400 руб.). Сумма штрафа на валютный счет организации поступила 12 июля 2012 г. (курс евро - 10 320 руб.). 31 мая и 30 июня 2012 г. произведена переоценка дебиторской задолженности (курс евро - 10 410 руб. и 10 470 руб. соответственно).

Согласно учетной политике организация признает доходы по методу начисления.

Возникает ли отложенный налог? Надо ли его корректировать на сумму курсовых разниц 31 мая и 30 июня 2012 г.? Далее...

 

11. УО «АП»: Учреждения образования (в т.ч. некоммерческие) с 1 января 2012 г. освобождены от уплаты налога на прибыль по своей деятельности.

Необходимо ли отражать им отложенные налоговые активы и налоговые обязательства? Что им делать, если в последующем эту льготу отменят? Далее...

 

12. УО «АП»: Учреждение образования уплачивает налог на прибыль от внереализационных доходов и расходов (в частности, от пеней и штрафов). По основной деятельности налог на прибыль оно не уплачивает (имеет освобождение). Доходы отражает «по отгрузке».

Необходимо ли отражать отложенное налоговое обязательство по признанной поставщиком пене, оплата которой произойдет в следующие налоговые периоды? Далее...

 

13. ООО «СВ»: Каким образом организовать аналитический учет по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 65 «Отложенные налоговые обязательства»? Далее...

 

14. ООО «АГ»: Организация признает доходы по методу начисления, что отражено в ее учетной политике.

Она отгрузила товары. В соответствии с условиями договора плата за указанные товары производится в белорусских рублях в сумме, эквивалентной долларам США по курсу Национального банка РБ на дату оплаты (согласно ст.298 Гражданского кодекса РБ). Покупатель нарушил данное условие договора. Организация обратилась в суд, в результате чего по решению суда в ее пользу было присуждено взыскание основного долга, государственной пошлины, процентов за пользование чужими денежными средствами.

Согласно п.26 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признают в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Надо ли отражать отложенные налоги по суммовым разницам, возникшим при вынесении решения суда?

Вышеуказанные суммовые разницы в бухгалтерском учете следует отражать на дату вынесения решения суда или при оплате товара покупателем? Далее...

Корреспонденция счетов: Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении