Отложенное налоговое обязательство

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства.

Отложенное налоговое обязательство - это обязательство, равное сумме налога на прибыль, относящегося к учетной прибыли текущего отчетного периода, но подлежащего уплате в будущих отчетных периодах в связи с образованием в текущем отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

Другими словами, отложенное налоговое обязательство - та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующих отчетных периодах.

В соответствии с п.10 Инструкции № 113 сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы (НВР), возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную в ст.142 НК и действующую на отчетную дату.

ОНО = НВР х 18 %.

На основании п.12 Инструкции № 113 если налоговым законодательством по различным операциям предусмотрены различные ставки налога на прибыль, то при расчете отложенных налоговых обязательств необходимо применять ту ставку, которая предусмотрена налоговым законодательством по соответствующим операциям.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль - сумма налога на прибыль, подлежащая уплате либо возмещаемая в будущих отчетных периодах в связи с наличием отклонений налогооблагаемой прибыли (убытка) от учетной прибыли (убытка).

Другими словами, под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли налогооблагаемые временные разницы, на основании которых они начислены.

Порядок бухгалтерского учета отложенного налогового актива регулируется Законом № 3321-XII, главой 3 Инструкции № 113, Инструкцией № 50, другими нормативными правовыми актами.

Пунктом 50 Инструкции № 50 установлено, что счет 65 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства».

Уменьшение или полное погашение отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или погашении обязательства, в связи с которым оно было начислено, отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» ведется по видам активов или обязательств, в учетной оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Одновременно п.19 Инструкции № 113 установлено, что начисление отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 65 «Отложенные налоговые обязательства». По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в бухгалтерском учете отражается уменьшение (погашение) отложенных налоговых обязательств по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

При погашении обязательства, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, сумма начисленного в предыдущих отчетных периодах отложенного налогового обязательства отражается по дебету счета 65 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с вышеуказанными нормативными правовыми актами в бухгалтерском учете организации отложенное налоговое обязательство отражается следующими записями:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление отложенного налогового обязательства	99	65 «Отложенные налоговые обязательства»
Отражение уменьшения или полного погашения отложенного налогового обязательства	65	99

 

Пример 4 Предположим, что учетной политикой организации «Снежок» установлены различные способы начисления амортизации для объекта основного средства: в целях бухгалтерского учета - линейным способом; в целях налогового учета - нелинейным. По состоянию на 1 марта 2012 г. сумма начисленной амортизации составила: • по данным бухгалтерского учета - 2 000 000 руб.; • по данным налогового учета - 3 000 000 руб. Выручка от реализации товаров за февраль 2012 г. - 12 000 000 руб. По состоянию на 1 апреля 2012 г. сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета - 3 000 000 руб. Организация отражает вышеуказанные операции в бухгалтерском учете следующими записями:   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Февраль 2012 г. Отражена выручка от реализации товаров 62 90-1 12 000 000 Отражены расходы, не учитываемые при налогообложении 26, 20, 44 и др., субсчет «Налогооблагаемые разницы» 02 «Амортизация основных средств» 2 000 000 Отражены расходы, учитываемые при налогообложении 26, 20, 44 и др., субсчет «Расходы учитываемые при налого-обложении» 02 3 000 000 Списаны расходы, не учитываемые при налогообложении 90-2, субсчет «Налогооблагаемые разницы» 26, 20, 44 и др., субсчет «Налогооблагаемые разницы» 2 000 000 Списаны расходы, учитываемые при налогообложении 90-2 26, 20, 44 и др. 3 000 000 Отражен финансовый результат по данным бухгалтерского учета (12 000 000 - 2 000 000) 90-9 99 10 000 000 Начислен налог на прибыль по данным бухгалтерского учета (10 000 000 х 18 %) 99, субсчет «Налог на прибыль» 68, субсчет «Налог на прибыль» 1 800 000 Начислено отложенное налогового обязательство  (уменьшен налог на прибыль) ((3 000 000 - 2 000 000) х 18 %) 99 65 180 000 Март 2012 г. Отражение полного погашения отложенного налогового обязательства 65 99 180 000   В итоге организация в феврале 2012 г. отразила по кредиту 65 «Отложенные налоговые обязательства» сумму отложенного налогового обязательства, а в марте полностью его погасила.