Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)

Актив/обязательство

Актив или обязательство в балансе

Временная разница

ОНА или ОНО

БС > НБ

АКТИВ

Налогооблагаемая

ОНО

БС < НБ

АКТИВ

Вычитаемая

ОНА

БС > НБ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

Налогооблагаемая

ОНА

БС < НБ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВО

Вычитаемая

ОНО

Ситуация 6

В организации имеются следующие различия между доходами и расходами в бухгалтерском и налоговом учете:

1. В 2012 г. организация воспользовалась правом на амортизационную премию, в результате балансовая стоимость основных средств на 31 декабря 2012 г. составила 900 000 000 руб., налоговая база основных средств - 750 000 000 руб.

2. В 2012 г. дочерней организацией начислены дивиденды в размере 40 000 000 руб., которые поступили от нее на расчетный счет в 2013 г. (для целей налогообложения дивиденды учитываются при поступлении на расчетный счет, т.е. кассовым методом).

3. В 2012 г. имеющиеся на балансе акции сторонней организации первоначальной стоимостью 48 000 000 руб. дооценены до их справедливой стоимости 50 000 000 руб. Для целей налогообложения дооценка не учитывается, доход возникает только при реализации акций в размере разницы между ценой продажи и ценой приобретения.

4. В 2012 г. в бухгалтерском учете отражено начисление штрафов к получению за нарушение хозяйственных договоров в размере 10 000 000 руб. Эти штрафы получены на расчетный счет в 2013 г. Для целей налогообложения используется кассовый метод.

5. В 2012 г. в бухгалтерском учете отражено начисление признанных организацией штрафов за нарушение хозяйственных договоров в размере 5 000 000 руб.

6. В конце 2012 г. безвозмездно получены основные средства стоимостью 50 000 000 руб., амортизация в бухгалтерском учете не начислялась. Срок полезного использования установлен равным 10 лет.

Учетная прибыль за 2012 г. составила 300 000 000 руб.

Учетной политикой организации предусмотрено сальдированное отражение ОНА и ОНО.

Рассчитаем ОНО на 31 декабря 2012 г.:

ОНО = 147 000 000 х 18 % = 26 460 000 руб.

В бухгалтерском учете будет следующая запись:

Д-т 99-2 «Отложенный налог» - К-т 65 - 26 460 000 руб. - начислено ОНО.

Движение по счетам отложенных налогов за 2012 г. будет следующим:

Пунктом 14 Инструкции № 113 установлено, что для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется путем:

• добавления суммы постоянных налоговых обязательств, ОНА, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНО, погашенных в текущем отчетном периоде;

• вычитания суммы постоянных налоговых активов, ОНО, начисленных в текущем отчетном периоде, ОНА, погашенных в текущем отчетном периоде.

Расчет суммы обязательства по налогу на прибыль может быть представлен следующим образом:

Состав затрат по налогу на прибыль за 2012 г. будет следующим:

Объяснение зависимости между затратами по налогу на прибыль и учетной прибылью в форме числовой сверки будет следующим:

В соответствии с п.21 Инструкции № 113 аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом. Выбранный способ аналитического учета временных разниц закрепляется в учетной политике организации.

Примечание, показывающее движение по счету отложенного налога для каждого вида временных разниц, будет следующим:

Ситуация 7

Исходные данные такие же, как в ситуации 6. При этом в организации имеются следующие различия между бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами:

1. За 2013 г. амортизация бухгалтерская равна 100 000 000 руб., амортизация налоговая - 60 000 000 руб. На 31 декабря 2013 г. балансовая стоимость основных средств составила 800 000 000 руб., налоговая база основных средств - 690 000 000 руб.

2. В 2013 г. дочерней организацией перечислены дивиденды за 2012 г. в размере 10 000 000 руб., оставшаяся задолженность составляет 30 000 000 руб.

3. В 2013 г. имеющиеся на балансе акции проданы за 50 000 000 руб.

4. В 2013 г. получены штрафы, признанные доходом для бухгалтерского учета в 2012 г. в размере 10 000 000 руб.

5. В 2013 г. выплачены штрафы, признанные расходами в бухгалтерском учете в 2012 г. в размере 5 000 000 руб.

6. По безвозмездно полученным в 2012 г. основным средствам на доходы для целей бухгалтерского учета перенесено 5 000 000 руб.

7. В бухгалтерском учете начислен резерв на реструктуризацию в размере 100 000 000 руб. Для целей налогообложения такие расходы учитываются по мере фактического осуществления.

Учетная прибыль за 2013 г. составила 200 000 000 руб.

Расходы, не учитываемые для целей налогообложения за 2013 г., которые не будут отражаться в налоговых расходах и в следующих годах (постоянные разницы), составили 20 000 000 руб.

Учетной политикой предусмотрено сальдированное отражение ОНА и ОНО.

Рассчитаем величину ОНА (ОНО) на 31 декабря 2013 г.:

Так как временная разница вычитаемая (отрицательная), то образуется ОНА, величина которого составляет 900 000 руб. (5 000 000 х 18 %).

В бухгалтерском учете сначала списывается до нуля ОНО, затем признается ОНА:

Д-т 65 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - 26 460 000 руб. - списано ОНО;

Д-т 09 - К-т 99-2 «Отложенный налог» - (-900 000) руб. - начислен ОНА.

Движение по счетам отложенных налогов за 2013 г. будет следующим:

Соотношение между учетной и налогооблагаемой прибылью за 2013 г. будет следующим:

Состав затрат по налогу на прибыль за 2013 г. будет следующим:

Соотношение между расходами по уплате налогов и прибылью по бухгалтерскому учету будет следующим (на данную сверку оказывают влияние имеющиеся постоянные разницы (20 000 00 х 18 %)):

Примечание, показывающее движение по счету отложенного налога для каждого вида временных разниц, будет следующим: