- •1.9. Отложенные налоговые активы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
- •Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
- •Временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства
- •Отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и обязательств
- •Интернет-семинар «бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»
- •Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении
- •Отражение и вычет налога на добавленную стоимость
- •Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков
- •I квартал.
- •Спорные вопросы…
- •Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
- •Определение суммы убытка, подлежащего переносу
- •Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка
- •Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)
- •Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете Учет процентов по кредиту изменился
- •Положения законодательства о распределении процентов по кредиту
- •Порядок распределения процентов по кредитам
- •Порядок отражения процентов по кредитам в бухгалтерском учете
- •Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах Безвозмездное получение запасов
- •Безвозмездное получение денежных средств
- •Получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ
- •Безвозмездная помощь оказана путем передачи основных средств в 2012 году: бухгалтерский и налоговый аспекты
- •Учет безвозмездной помощи связан с отражением отложенных налоговых активов
- •Особенности налогового учета
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году Переносимые убытки - категория налогового учета
- •Переносимый убыток необходимо рассчитать
- •Сумму переносимых убытков за 2011 год нужно будет отразить в налоговой декларации за 2012 год
- •Суммы переносимых убытков уменьшают текущие платежи
- •Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах)
- •Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете
- •Исчисление и учет отложенного налога на прибыль
- •О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом
- •Временные разницы
- •Расчет отложенных налогов
- •Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)
- •Постоянные разницы
- •Представление (отражение в отчетности)
- •Порядок отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств
- •Общие положения
- •Постоянные разницы
- •Постоянное налоговое обязательство
- •Постоянный налоговый актив
- •Временные разницы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
Особенности налогового учета
При возникновении постоянных и временных разниц необходимо учитывать также требования Налогового кодекса РБ (далее - НК).
Для целей НК внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Внереализационные доходы организации определяют на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражают в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если иное не установлено ст.128 НК (п.2).
В состав внереализационных доходов необходимо включать стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).
Исключение из приведенного правила составляют по нормам подп.4.9 п.4 ст.128 НК товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, безвозмездно полученные:
• правопреемником (правопреемниками) организации при ее реорганизации;
• Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в т.ч. в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и физических лиц;
• республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями при безвозмездной передаче находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы имущества по решению собственника либо уполномоченного им органа;
• при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
• организациями, осуществляющими деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии их использования для осуществления деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;
• в качестве иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом.
Приведенные выше виды полученных доходов не включают в состав внереализационных.
Безвозмездное получение основных средств
Остановимся более подробно на отражении в бухгалтерском учете отдельных видов безвозмездной помощи.
При безвозмездном получении основных средств, нематериальных активов получение безвозмездной помощи отражают в бухгалтерском учете записью:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
На стоимость полученной безвозмездной помощи |
08 |
98 |
Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде основных средств, нематериальных активов, отражают записью:
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
На суммы начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов на протяжении срока их полезного использования |
98 |
91 «Прочие доходы и расходы» |
Если безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов признается внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут временные разницы, которые необходимо отразить в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 113.
|
Пример 1 Организация (ООО) в феврале 2012 г. получила от другой организации (ОДО) безвозмездно основное средство стоимостью 45 000 000 руб. Данная безвозмездная помощь подлежит включению в состав внереализационных доходов для целей обложения налогом на прибыль по подп.3.8 п.3 ст.128 НК. В этом же месяце основное средство было введено в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен комиссией по амортизационной политике организации в 2 года, начисление амортизации производится линейным способом. В феврале 2012 г. в бухгалтерском учете организации возникает вычитаемая временная разница в сумме 45 000 000 руб. В феврале 2012 г. в бухгалтерском учете следует отразить:
В марте-декабре 2012 г. следует ежемесячно производить записи:
В конце 2012 г. следует отразить:
В 2013 г. организации следует отражать ежемесячно (предполагается, что переоценка безвозмездно полученного основного средства на 1 января 2013 г. не проводилась):
В конце 2013 г. нужно сделать записи:
В январе-феврале 2014 г. организация должна отражать ежемесячно (предполагается, что переоценка безвозмездно полученного основного средства на 1 января 2014 г. не проводилась):
В конце 2014 г. производятся записи:
|
Если безвозмездное получение основных средств, нематериальных активов не признают внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли, то возникнут постоянные разницы, которые организации не должны отражать в бухгалтерском учете. Отражение временных разниц не производится, поскольку они не возникают.
|
Пример 2 Собственником 2 частных унитарных предприятий является одно юридическое лицо (ООО). По решению собственника в феврале 2012 г. основное средство (новый автомобиль стоимостью 120 000 000 руб.) безвозмездно передано от одного унитарного предприятия другому. Срок полезного использования автомобиля - 5 лет. Амортизацию по автомобилю принимающая сторона будет начислять линейным способом. Получение автомобиля получающей стороне следует отразить записью:
Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде основного средства (автомобиля), на суммы начисленной амортизации по автомобилю на протяжении срока его полезного использования будет отражаться записью:
Поскольку в состав внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли не включаются товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства, полученные при безвозмездной передаче в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп.4.9.4 п.4 ст.128 НК), в данном случае возникнут постоянные разницы. Временные разницы в рассматриваемой ситуации не возникают. В целях налогового учета из состава прочих доходов необходимо исключить полученную помощь посредством налоговых корректировок. |
13.04.2012 г.
Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»
Пособие: Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году