Порядок отражения процентов по кредитам в бухгалтерском учете

С учетом положений законодательства (в первую очередь - Инструкции № 113) отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением процентов по кредитам и их распределением в целях исчисления налога на прибыль, осуществляется при помощи следующей корреспонденции:

Таблица 2
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. Списание на финансовый результат процентов по кредиту, приходящихся на остаток товаров, не реализованных по состоянию на 1 января 2012 г. (стр.2 гр.2 таблицы 1)	91	44	1 900 800
2. Отражение отложенного налогового актива в сумме налога на прибыль, исчисленного от процентов по кредиту, приходящихся на нереализованные по состоянию на 1 января 2012 г. товары (1 900 800 х 18 %)	09 «Отложенные налоговые активы»	99 «Прибыли и убытки»	342 144
3. Списание на финансовый результат процентов по кредиту, начисленных в текущем отчетном (налоговом) периоде (стр.2 гр.3 таблицы 1)	91	66, субсчет 3 «Расчеты по процентам по кратко-срочным кредитам и займам»	2 851 200
4. Перечисление банку начисленных процентов по кредиту	66-3	51 «Расчетные счета»	2 851 200

 

Если сумма процентов по кредиту, приходящаяся на остаток товаров на конец отчетного (налогового) периода, окажется меньше суммы процентов по кредиту, приходящейся на остаток товаров на начало отчетного (налогового) периода (как в рассматриваемой нами ситуации - см. графы 2 и 9 стр.2 таблицы 1), то по окончании этого отчетного (налогового) периода в учете отражается уменьшение величины отложенного налогового актива:

Таблица 2а
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
5. Уменьшение отложенного налогового актива по окончании отчетного (налогового) периода ((1 900 800 - 1 188 000) х 18 %; см. стр.2 таблицы 1)	99	09	128 304

 

Если же сумма процентов по кредиту, приходящаяся на остаток товаров на конец отчетного (налогового) периода, окажется выше суммы процентов по кредиту, приходящейся на остаток товаров на начало отчетного (налогового) периода, то по окончании данного периода в учете показывается рост величины отложенного налогового актива.

Допустим, что в рассмотренном нами числовом примере сумма процентов по кредиту, приходящаяся на остаток товаров на конец отчетного (налогового) периода, составила 2 100 000 руб. Тогда по окончании отчетного (налогового) периода в учете должна быть сделана следующая корректировка величины отложенного налогового актива:

Таблица 2б
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
5. Увеличение отложенного налогового актива по окончании отчетного (налогового) периода ((2 100 000 - 1 900 800) х 18 %)	09	99	35 856

 

Принятый порядок отражения в учете и корректировки величины отложенного налогового актива, возникающего в связи с распределением процентов по кредиту между реализованными товарами и товарами, числящимися в остатке на конец отчетного (налогового) периода, следует закрепить в учетной политике организации.

 

07.05.2012 г.

 

Сергей Шкирман, экономист

Корреспонденция счетов: Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах