- •1.9. Отложенные налоговые активы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
- •Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
- •Временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства
- •Отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и обязательств
- •Интернет-семинар «бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»
- •Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении
- •Отражение и вычет налога на добавленную стоимость
- •Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков
- •I квартал.
- •Спорные вопросы…
- •Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
- •Определение суммы убытка, подлежащего переносу
- •Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка
- •Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)
- •Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете Учет процентов по кредиту изменился
- •Положения законодательства о распределении процентов по кредиту
- •Порядок распределения процентов по кредитам
- •Порядок отражения процентов по кредитам в бухгалтерском учете
- •Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах Безвозмездное получение запасов
- •Безвозмездное получение денежных средств
- •Получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ
- •Безвозмездная помощь оказана путем передачи основных средств в 2012 году: бухгалтерский и налоговый аспекты
- •Учет безвозмездной помощи связан с отражением отложенных налоговых активов
- •Особенности налогового учета
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году Переносимые убытки - категория налогового учета
- •Переносимый убыток необходимо рассчитать
- •Сумму переносимых убытков за 2011 год нужно будет отразить в налоговой декларации за 2012 год
- •Суммы переносимых убытков уменьшают текущие платежи
- •Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах)
- •Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете
- •Исчисление и учет отложенного налога на прибыль
- •О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом
- •Временные разницы
- •Расчет отложенных налогов
- •Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)
- •Постоянные разницы
- •Представление (отражение в отчетности)
- •Порядок отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств
- •Общие положения
- •Постоянные разницы
- •Постоянное налоговое обязательство
- •Постоянный налоговый актив
- •Временные разницы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете Учет процентов по кредиту изменился
С 1 января 2012 г. в связи со вступлением в силу постановления Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, которым утверждены новый типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - Инструкция № 50), участились вопросы о порядке распределения и отражения в учете процентов по кредитам. Такое повышенное внимание к данной теме объясняется изменившимся порядком отражения в бухгалтерском учете некоторых хозяйственных операций.
Следует отметить, что в Инструкции № 50 не предусмотрена корреспонденция кредита счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» при начислении процентов по кредиту с дебетом счета 44 «Расходы на реализацию», на котором до 1 января 2012 г. осуществлялось распределение этих процентов между реализованными товарами и товарами, числящимися в остатке на конец отчетного (налогового) периода. Пунктом 51 Инструкции № 50 и приложением 41 к ней предусмотрена лишь корреспонденция с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». То есть начисленные в отчетном (налоговом) периоде проценты по кредиту подлежат списанию в дебет счета 91 в этом же периоде в полной сумме.
Однако такой порядок отражения процентов по кредиту в бухгалтерском учете вовсе не означает, что с 1 января 2012 г. в целях налогового учета не нужно распределять начисленные проценты по кредиту между реализованными товарами (продукцией) и товарами (продукцией), находящимися в остатке на конец налогового периода. Для обеспечения правильного налогообложения без такого распределения не обойтись.
Положения законодательства о распределении процентов по кредиту
При определении прибыли от реализации приобретенных товаров в составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (подп.2.2 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ).
Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом, в целях налогообложения начисленные проценты по кредитам, приходящиеся на нереализованные товары (продукцию), не должны приводить к занижению налога на прибыль. Это чревато штрафными санкциями.
Согласно п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним. Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.
С учетом отмеченного, бухгалтерский учет процентов по кредиту нужно организовать таким образом, чтобы по итогам налогового периода налог на прибыль не был занижен по причине списания в дебет счета 91 всей начисленной суммы процентов по кредиту. Как же это сделать?
Прежде всего, следует принять во внимание положения Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113).
В частности, следует иметь в виду, что в ситуации, когда часть процентов по кредиту соотносится с имеющимися остатками товаров (продукции) на конец налогового периода, возникают налогооблагаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.
Согласно п.2 Инструкции № 113 отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Временные разницы - суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) - в будущих отчетных периодах.
Временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает (п.6 Инструкции № 113).
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Применительно к расходам вычитаемые временные разницы возникают, если эти расходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции № 113).