Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)

Вопрос: В связи с тем что налоговым и отчетным периодом по налогу на прибыль является календарный год, с какой периодичностью торговой организации отражать операции на счете 09 «Отложенные налоговые активы» в части процентов по кредитам в бухгалтерском учете?

Ответ: Операции по счету 09 следует отражать ежемесячно.

В 2012 г. в налоговом учете согласно подп.2.2 п.2 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец налогового периода, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам, включаемые в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг).

В бухгалтерском учете проценты по кредитам, займам не распределяются и списываются согласно п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), на расходы по финансовой деятельности по мере их начисления с отражением на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Из-за таких расхождений возникают вычитаемые временные разницы, так как в данной ситуации расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем для целей налогообложения.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли - в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113).

Вычитаемые временные разницы влекут за собой возникновение отложенного налогового актива.

Исходя из норм Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является календарный месяц, в связи с этим операции по счету 09 следует отражать ежемесячно.

Порядок отражения этих операций рассмотрим на примере.

 

Пример Ежемесячная сумма процентов по кредиту банка, отражаемая на счете 91, - 2 400 000 руб. По данным налогового учета относимая на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, сумма процентов по кредиту составляет в январе - 2 000 000 руб., феврале - 2 100 000 руб., марте - 2 500 000 руб., апреле - 2 300 000 руб. и т.д. В результате из-за вычитаемой временной разницы возникает отложенный налоговый актив: в январе - 72 000 руб.((2 400 000 - 2 000 000) х 18 %); в феврале - 54 000 руб. ((2 400 000 - 2 100 000) х 18 %), в апреле - 18 000 руб. ((2 400 000 - 2 300 000) х 18 %). В марте по данным налогового учета в затраты включается сумма больше, чем по данным бухгалтерского учета, и в этом случае отложенный налоговый актив уменьшается на 18 000 руб. ((2 400 000 - 2 500 000) х 18 %).   Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. Отражены начисляемые ежемесячно суммы процентов по кредитам 91 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 2 400 000 Отражено начисление отложенных налоговых активов в январе 2012 г. ((2 400 000 - 2 000 000) х 18 %) 09 99 «Прибыли и убытки» 72 000 Отражено начисление отложенных налоговых активов в феврале 2012 г. ((2 400 000 - 2 100 000) х 18 %) 09 99 54 000 Отражено погашение отложенных налоговых активов в марте ((2 400 000 - 2 500 000) х 18 %) 99 09 18 000 Отражено начисление отложенных налоговых активов в апреле 2012 г. ((2 400 000 - 2 300 000) х 18 %) 09 99 18 000

 

Вопрос: В 2011 г. расходы (проценты по кредитам и транспортные расходы по доставке товара покупателям) распределялись пропорционально реализованному и нереализованному товару и учитывали на счете 44 «Расходы на реализацию».

Как правильно списывать эти расходы в 2012 г.?

Ответ: В 2012 г. в бухгалтерском учете проценты по кредитам банка в соответствии с п.15 Инструкции № 102 отражаются на счете 91 как расходы по финансовой деятельности. Так как счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет, в связи с этим начисленные в отчетном периоде проценты по кредитам банка в целях бухгалтерского учета в полном объеме учитываются в составе расходов по финансовой деятельности и не распределяются между реализованными товарами и их остатком на конец отчетного периода. Для целей же налогового учета проценты по кредитам банка должны распределяться ежемесячно.

В связи с образованием вычитаемых временных разниц, из-за различий отражения в бухгалтерском и налоговом учете размер прибыли в бухгалтерском и налоговом учете разный. В этом случае возникает отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива отражается записью: Д-т 09 - К-т 99. Если сумма процентов по кредиту банка в каком-то периоде по данным налогового учета будет на затраты списана в размере большем, чем по данным бухгалтерского учета, запись будет следующая: Д-т 99 - К-т 09.

Транспортные расходы по доставке товара покупателям, если они не включаются в цену приобретения товара, по-прежнему учитываются на счете 44 и распределяются между реализованными и нереализованными товарами в целях налогового и бухгалтерского учета. Основание этому - подп.2.2 п.2 ст.130 НК и Методические указания по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденные приказом Минторга РБ от 20.09.2002 № 86.

 

21.05.2012 г.

 

Елена Калачик, консультант отдела международных стандартов финансовой отчетности главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь, САР

Корреспонденция счетов: Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете