Определение суммы убытка, подлежащего переносу

Согласно п.2 ст.141¹ НК для целей этой статьи под убытком понимается превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп.3.18, 3.24 и 3.25 п.3 ст.129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, поименованных в подп.3.15, 3.17 и 3.18 п.3 ст.128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки. То есть при расчете общей суммы подлежащего переносу убытка по итогам предыдущего налогового периода на прибыль текущего налогового периода учитывается не возникшая в предыдущем налоговом периоде разница между всеми видами внереализационных и операционных доходов и расходов, а только разница, возникшая между доходами и расходами от следующих операций:

• по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества;

• курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• суммовых разниц, возникающих в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности.

Таким образом, если у предприятия по итогам 2011 г. прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (а не вся балансовая прибыль) по основным видам деятельности составила 184 млн.руб., а убытки, полученные в результате изменения курса валют (включая суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, а также убытки от сдачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), образовались в сумме 294 млн.руб., то общая сумма убытка, подлежащая в соответствии с нормами ст.141¹ НК переносу на последующие налоговые периоды, составит 110 млн.руб. (184 млн.руб. - 294 млн.руб.).

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и разница между доходами и расходами по указанным видам курсовых и суммовых разниц и операций от сдачи в аренду (лизинг) имущества принимается в расчет общей суммы убытка, подлежащего переносу на последующие налоговые периоды, в полном объеме.

Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка

Согласно п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113, на сумму убытка, переносимую на будущее в целях налогообложения, формируется вычитаемая временная разница, и в периоде ее образования необходимо признать отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском учете сумма непокрытого убытка за 2011 г. была отражена по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Так как новый типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, вступил в силу с 1 января 2012 г., отложенный налоговый актив необходимо признать в январе 2012 г. и отразить в бухгалтерском учете записью по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 84.

Погашение отложенного налогового актива будет происходить по мере признания суммы убытка предыдущего налогового периода в качестве расхода в следующих налоговых периодах для целей налогообложения.

В изложенной ситуации бухгалтерские записи будут следующими:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Декабрь 2011 г.
Отражен убыток 2011 г., подлежащий в соответствии с нормами ст.1411 НК переносу на последующие налоговые периоды	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	99	110 000 000
Отражена сумма убытка 2011 г., не подлежащая переносу на последующие налоговые периоды	84	99	20 000 000
2012 г.
В январе начислен отложенный налоговый актив (110 000 000 руб. х 18 %)	09	84	19 800 000
В декабре списан отложенный налоговый актив, если в 2012 г. сумма убытка будет покрыта прибылью 2012 г.	99	09	19 800 000
В декабре списан отложенный налоговый актив, если в 2012 г. сумма убытка не будет покрыта прибылью 2012 г. (например, покрылись убытки частично в размере 75 000 000 руб. (75 000 000 х 18 %))	99	09	13 500 000
2013 г.
В декабре списан отложенный налоговый актив, если в 2012 г. сумма убытка не была покрыта прибылью 2012 г. и покрылась прибылью 2013 г. ((110 000 000 - 75 000 000) х 18 %)	99	09	6 300 000

 

Важно! В аналитическом учете необходимо обеспечить отражение суммы переносимого убытка и указать ставку налога на прибыль, по которой был признан отложенный налоговый актив.

 

23.05.2012 г.

 

Татьяна Образкова, заместитель начальника главного управления - начальник управления бюджетно-налоговой политики Министерства экономики Республики Беларусь

Елена Калачик, консультант отдела международных стандартов финансовой отчетности главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Министерства финансов Республики Беларусь, САР

Корреспонденция счетов: Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)