- •1.9. Отложенные налоговые активы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
- •Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
- •Временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства
- •Отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и обязательств
- •Интернет-семинар «бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»
- •Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении
- •Отражение и вычет налога на добавленную стоимость
- •Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков
- •I квартал.
- •Спорные вопросы…
- •Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
- •Определение суммы убытка, подлежащего переносу
- •Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка
- •Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)
- •Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете Учет процентов по кредиту изменился
- •Положения законодательства о распределении процентов по кредиту
- •Порядок распределения процентов по кредитам
- •Порядок отражения процентов по кредитам в бухгалтерском учете
- •Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах Безвозмездное получение запасов
- •Безвозмездное получение денежных средств
- •Получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ
- •Безвозмездная помощь оказана путем передачи основных средств в 2012 году: бухгалтерский и налоговый аспекты
- •Учет безвозмездной помощи связан с отражением отложенных налоговых активов
- •Особенности налогового учета
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году Переносимые убытки - категория налогового учета
- •Переносимый убыток необходимо рассчитать
- •Сумму переносимых убытков за 2011 год нужно будет отразить в налоговой декларации за 2012 год
- •Суммы переносимых убытков уменьшают текущие платежи
- •Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах)
- •Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете
- •Исчисление и учет отложенного налога на прибыль
- •О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом
- •Временные разницы
- •Расчет отложенных налогов
- •Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)
- •Постоянные разницы
- •Представление (отражение в отчетности)
- •Порядок отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств
- •Общие положения
- •Постоянные разницы
- •Постоянное налоговое обязательство
- •Постоянный налоговый актив
- •Временные разницы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
Спорные вопросы…
Пунктом 17 Инструкции № 113 установлено, что если по итогам текущего отчетного периода у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль, уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов не отражается и суммы отложенных налоговых активов не изменяются.
Однако данная запись вызывает вопросы, официальных разъяснений на которые нет.
Если ежемесячно в составе доходов отражается сумма начисленной амортизации по ноутбуку (запись Д-т 98 - К-т 91 - 51 917 руб. и Д-т 91 - К-т 99 - 51 917 руб.), то почему не следует делать соответствующую этой сумме запись Д-т 99 - К-т 09 - 9 345 (51 917 х 18 %) руб.?
И второй вопрос: если в каком-то из отчетных периодов будет убыток и запись Д-т 99 - К-т 09 делаться не будет, то ОНА в течение 5 лет, т.е. периода начисления амортизации и отражения дохода, не закроется. На каком основании тогда дальше уменьшать ОНА?
Если следовать нормам п.17 Инструкции № 113 и в рассмотренном примере заполнения отчета о прибылях и убытках не корректировать сумму отложенного налогового актива, то во II и III кварталах следует оставлять сумму ОНА, равную 560,700 тыс.руб. В таком случае на конец года непогашенная сумма ОНА составит 532,665 (560,700 - 9,345 х 3) тыс.руб.
Однако здесь рассмотрены цифры за квартал, а налог на прибыль следует исчислять в целях бухгалтерского учета ежемесячно. Кроме того, в течение квартала может возникнуть ситуация, когда в отдельные месяцы будет иметь место убыток, в другие - прибыль. Соответственно, и сумма ОНА на конец года может быть совсем другой.
Необходимо учитывать, что если не корректировать сумму исчисленного ОНА в зависимости от рассчитанного в течение года налога на прибыль, то будет искажаться в течение года чистая прибыль организации.
Если по итогам года налогооблагаемой прибыли не будет, то будет отсутствовать и налог на прибыль. А поскольку отложенный налоговый актив - это сумма уплаченного налога на прибыль, то не будет по итогам года и отложенного налогового актива, и его отсутствие должно быть отражено в бухгалтерском учете на конец года через соответствующие корректировки, как это показано в нашем примере заполнения отчета.
14.06.2012 г.
Валентина Прохожая, экономист
Корреспонденция счетов: Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
|
Ситуация Предприятие по итогам 2011 г. получило убыток в сумме 130 млн.руб., в т.ч. по основным видам деятельности (счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности») - прибыль 184 млн.руб., по операционным доходам (расходам) (счет 91 «Прочие доходы и расходы») - убыток 22 млн.руб., по внереализационным доходам (расходам) (счет 92) - убыток 292 млн.руб., в т.ч. убыток по статье «курсовые разницы» - 294 млн.руб. 1. Может ли предприятие убытки по курсовым разницам в соответствии со ст.1411 Налогового кодекса РБ (далее - НК) перенести на последующие периоды? 2. Если может, то в каком размере: в сумме общего убытка по предприятию (130 млн.руб.) или в полном размере (294 млн.руб.)? 3. Как декабрем 2011 г. правильно составить записи по переносу убытков, пользуясь старым типовым планом счетов бухгалтерского учета? |