- •1.9. Отложенные налоговые активы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
- •Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
- •Временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства
- •Отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и обязательств
- •Интернет-семинар «бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»
- •Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении
- •Отражение и вычет налога на добавленную стоимость
- •Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков
- •I квартал.
- •Спорные вопросы…
- •Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
- •Определение суммы убытка, подлежащего переносу
- •Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка
- •Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)
- •Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете Учет процентов по кредиту изменился
- •Положения законодательства о распределении процентов по кредиту
- •Порядок распределения процентов по кредитам
- •Порядок отражения процентов по кредитам в бухгалтерском учете
- •Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах Безвозмездное получение запасов
- •Безвозмездное получение денежных средств
- •Получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ
- •Безвозмездная помощь оказана путем передачи основных средств в 2012 году: бухгалтерский и налоговый аспекты
- •Учет безвозмездной помощи связан с отражением отложенных налоговых активов
- •Особенности налогового учета
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году Переносимые убытки - категория налогового учета
- •Переносимый убыток необходимо рассчитать
- •Сумму переносимых убытков за 2011 год нужно будет отразить в налоговой декларации за 2012 год
- •Суммы переносимых убытков уменьшают текущие платежи
- •Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах)
- •Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете
- •Исчисление и учет отложенного налога на прибыль
- •О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом
- •Временные разницы
- •Расчет отложенных налогов
- •Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)
- •Постоянные разницы
- •Представление (отражение в отчетности)
- •Порядок отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств
- •Общие положения
- •Постоянные разницы
- •Постоянное налоговое обязательство
- •Постоянный налоговый актив
- •Временные разницы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
I квартал.
Бухгалтерская прибыль: 2 683,000 тыс.руб.
Налогооблагаемая прибыль: 5 798,000 (2 683,000 + 3 115,000 (стоимость ноутбука)) тыс.руб.
Исчисленный налог на прибыль: Д-т 99 - К-т 68 - 5 798,000 х 18 % = 1 043,640 тыс.руб.
Рассчитанный ОНА: Д-т 09 - К-т 99 - 3 115,000 х 18 % = 560,700 тыс.руб.
I-II кварталы.
Бухгалтерский убыток за январь-июнь: 1 666,249 тыс.руб.
Налогооблагаемая прибыль за январь-июнь: 1 293,000 тыс.руб.
Налог на прибыль: 232,740 (1 293,000 х 18 %) тыс.руб.
В бухгалтерском учете относительно I квартала следует сделать сторнировочную запись на сумму излишне исчисленного налога на прибыль: Д-т 99 - К-т 68 - 810,900 (1 043,640 - 232,740) тыс.руб.
Уменьшение ОНА: Д-т 99 - К-т 09 - 155,751 х 18 % = 28,035 тыс.руб.
Сторнировочная запись: Д-т 09 - К-т 99 - 299,925 ((1 666,249 х 18 %) тыс.руб. - в связи с уменьшением исчисленного налога на прибыль ввиду наличия убытка в целом по организации.
Изменение ОНА: 560,700 - 28,035 - 299,925 = 232,740 тыс.руб.
I-III кварталы.
Бухгалтерский убыток: 198,930 тыс.руб.
Налогооблагаемая прибыль за январь-сентябрь: 2 604,568 тыс.руб.
Налог на прибыль: 468,822 (2 604,568 х 18 %) тыс.руб.
В бухгалтерском учете на сумму доначисленного налога на прибыль делается запись: Д-т 99 - К-т 68 - 236,082 (468,822 - 232,740) тыс.руб.
Уменьшение ОНА за 2 квартала: 155,751 х 2 х 18 % = 56,070 тыс.руб.; в учете делается запись: Д-т 99 - К-т 09 - 28,035 тыс.руб. (только за III квартал).
Доначисление ОНА ввиду сокращения убытка: Д-т 09 - К-т 99 - 264,118 ((1 666,249 - 198,930) х 18 %) тыс.руб.
Изменение ОНА: 232,740 - 28,035 + 264,118 = 468,823 тыс.руб., или 560,700 - 35,807 (198,930 х 18 %) - 56,070 (28,035 тыс.руб. х 2 квартала) = 468,823 тыс.руб.
I-IV квартал.
Бухгалтерская прибыль: 1 461,821 тыс.руб.
Налогооблагаемая прибыль за январь-декабрь: 4 109,568 тыс.руб.
Налог на прибыль: 739,722 тыс.руб.
В бухгалтерском учете на сумму доначисленного налога на прибыль делается запись: Д-т 99 - К-т 68 - 270,900 (739,722 - 468,822) тыс.руб.
Доначисление ОНА: Д-т 09 - К-т 99 - 35,807 (198,930 х 18 %) тыс.руб.
Уменьшение ОНА: 155,751 х 3 х 18 % = 84,105 тыс.руб., в учете делается запись: Д-т 99 - К-т 09 - 28,035 тыс.руб. (только за IV квартал).
Изменение ОНА: 560,700 - 84,105 = 476,595 тыс.руб.
В последующие годы ОНА в бухгалтерском учете будет уменьшаться на величину, равную 18 % от начисленной и отраженной в составе доходов суммы амортизации по ноутбуку и отражаемую в бухгалтерском учете записью Д-т 99 - К-т 09 - 9 345 руб. Эта же величина будет и суммой изменения ОНА.
Согласно п.70 Инструкции № 111 при заполнении отчета о прибылях и убытках по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 180) показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.
В 2012 г. по счету 09 были обороты как по дебету, так и по кредиту счета, следовательно, в 2013 г. и последующих годах будут записи только по кредиту счета 09. Отражать эту сумму надлежит в строке 180 отчета о прибылях и убытках в круглых скобках и при подсчете строки 210 вычитать.