- •1.9. Отложенные налоговые активы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
- •Постоянные разницы, постоянные налоговые активы и обязательства
- •Временные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства
- •Отражение в бухгалтерской отчетности отложенных налоговых активов и обязательств
- •Интернет-семинар «бухгалтерский учет отложенных налогов и обязательств»
- •Безвозмездно получено основное средство: как правильно отразить его в учете и при налогообложении
- •Отражение и вычет налога на добавленную стоимость
- •Отражение в бухгалтерском учете безвозмездно полученного ноутбука
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках
- •Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков
- •I квартал.
- •Спорные вопросы…
- •Перенос убытков, полученных в 2011 году: налоговый и бухгалтерский учет
- •Определение суммы убытка, подлежащего переносу
- •Отражение в бухгалтерском учете переноса убытка
- •Отражение в учете процентов по кредитам банка и транспортных расходов (в вопросах и ответах)
- •Проценты по кредиту: распределение в целях правильного налогообложения и отражение в бухгалтерском учете Учет процентов по кредиту изменился
- •Положения законодательства о распределении процентов по кредиту
- •Порядок распределения процентов по кредитам
- •Порядок отражения процентов по кредитам в бухгалтерском учете
- •Безвозмездную помощь в иных случаях рассмотрим на примерах Безвозмездное получение запасов
- •Безвозмездное получение денежных средств
- •Получение безвозмездной помощи в виде безвозмездного оказания услуг, выполнения работ
- •Безвозмездная помощь оказана путем передачи основных средств в 2012 году: бухгалтерский и налоговый аспекты
- •Учет безвозмездной помощи связан с отражением отложенных налоговых активов
- •Особенности налогового учета
- •Безвозмездное получение основных средств
- •Перенос убытков 2011 года уменьшит текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году Переносимые убытки - категория налогового учета
- •Переносимый убыток необходимо рассчитать
- •Сумму переносимых убытков за 2011 год нужно будет отразить в налоговой декларации за 2012 год
- •Суммы переносимых убытков уменьшают текущие платежи
- •Интернет-линия: налогообложение-2012 (в вопросах и ответах)
- •Безвозмездно получили товары - правильно отразим их в бухгалтерском и налоговом учете
- •Исчисление и учет отложенного налога на прибыль
- •О различиях между бухгалтерским и налоговым учетом
- •Временные разницы
- •Расчет отложенных налогов
- •Алгоритм определения отложенных налоговых активов (отложенных налоговых обязательств)
- •Постоянные разницы
- •Представление (отражение в отчетности)
- •Порядок отражения в учете отложенных налоговых активов и обязательств
- •Общие положения
- •Постоянные разницы
- •Постоянное налоговое обязательство
- •Постоянный налоговый актив
- •Временные разницы
- •Отложенный налоговый актив
- •Отложенное налоговое обязательство
- •Текущий налог на прибыль
Заполнение отчета о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках заполняется ежеквартально. Ниже приведено заполнение отчета исходя из данных по рассматриваемой ситуации за 2012 г. Для наглядности показано заполнение данных только по безвозмездно полученным активам.
ОТЧЕТ о прибылях и убытках |
|||||
|
|||||
Наименование показателя |
Код строки |
За I квартал 2012 г. |
За II квартал 2012 г. |
За III квартал 2012 г. |
За IV квартал 2012 г. |
|
|||||
<…> |
|||||
|
|
|
|
|
|
прочие доходы по инвестиционной деятельности |
104 |
623,000 |
778,751 (623,000 + + 155,751) |
934,502 (623,000 + + 155,751 х х 2) |
1 090,253 (623,000 + + 155,751 х х 3) |
|
|
||||
<…> |
|
||||
|
|
|
|
|
|
прочие расходы по инвестиционной деятельности |
112 |
- |
|
|
|
|
|||||
<…> |
|||||
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (100 - 110 + 120 - 130 ± 140) |
150 |
623,000 |
778,751 |
934,502 |
1 090,253 |
Прибыль (убыток) до налогообложения (±090 ± 150) |
160 |
623,000 |
778,751 |
934,502 |
1 090,253 |
Налог на прибыль |
170 |
672,840 |
672,840 |
672,840 |
672,840 |
Изменение отложенных налоговых активов |
180 |
560,700 |
532,665 |
504,630 |
476,595 |
Изменение отложенных налоговых обязательств |
190 |
|
|
|
|
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) |
200 |
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) (±160 - 170 ± 180 ± 190 - 200) |
210 |
510,860 |
638,576 |
766,292 |
894,008 |
|
|||||
<…> |
|||||
|
|||||
|
|
|
|
|
|
Заполнение отчета о прибылях и убытках при наличии в течение года убытков
В течение года прибыль организации может изменяться. Предположим, что в течение 2012 г. у организации в рассматриваемой ситуации складывается следующая ситуация по прибыли:
I квартал - прибыль от текущей деятельности (строка 090) составила 2 000,000 тыс.руб., от финансовой (стр.120-стр.130) - 60,000 тыс.руб., прибыль по инвестиционной деятельности (стр.100-стр.110) - 623,000 тыс.руб.;
II квартал - убыток от текущей деятельности - 2 500,000 тыс.руб., от финансовой - прибыль 55,000 тыс.руб., прибыль по инвестиционной деятельности (стр.100-стр.110) - 778,751 тыс.руб.;
III квартал - прибыль от текущей деятельности - 1 500,000 тыс.руб., убыток по инвестиционной деятельности (в результате реализации объекта незавершенного строительства с убытком) - 1 800,000 тыс.руб., прибыль по финансовой деятельности - 45,000 тыс.руб.;
IV квартал - прибыль от текущей деятельности - 2 900,000 тыс.руб., убыток по инвестиционной деятельности - 1 672,284 тыс.руб., прибыль от финансовой деятельности - 150,000 тыс.руб.
Поскольку форму о прибылях и убытках следует заполнять ежеквартально, то исчисленная сумма налога на прибыль по кварталам будет следующей:
Наименование показателя |
Код строки |
За I квартал 2012 г. |
За II квартал 2012 г. |
За III квартал 2012 г. |
За IV квартал 2012 г. |
|
|||||
<…> |
|||||
|
|
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от текущей деятельности (±060 + 070 - 080) |
090 |
2 000,000 |
(2 500,000) |
1 500,000 |
2 900,000 |
Доходы по инвестиционной деятельности |
100 |
623,000 |
778,751 (623,000 + + 155,751) |
25 934,502 |
26 090,253 |
В том числе: доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов |
101 |
|
|
25 000,000 |
25 000,000 |
доходы от участия в уставном капитале других организаций |
102 |
|
|
|
|
проценты к получению |
103 |
|
|
|
|
прочие доходы по инвестиционной деятельности |
104 |
623,000 |
778,751 (623,000 + + 155,751) |
934,502 (623,000 + + 155,751 х х 2) |
1 090,253 (623,000 + + 155,751 х х 3) |
Расходы по инвестиционной деятельности |
110 |
- |
|
27 678,432 |
27 678,432 |
В том числе: расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов |
111 |
|
|
27 678,432 |
27 678,432 |
прочие расходы по инвестиционной деятельности |
112 |
- |
|
|
|
Доходы по финансовой деятельности |
120 |
60,000 |
100,000 |
150,000 |
300,000 |
В том числе: курсовые разницы от пересчета активов и обязательств |
121 |
|
|
150,000 |
300,000 |
прочие доходы по финансовой деятельности |
122 |
|
|
|
|
Расходы по финансовой деятельности |
130 |
|
45,000 |
105,000 |
150,000 |
В том числе: проценты к уплате |
131 |
|
|
|
|
курсовые разницы от пересчета активов и обязательств |
132 |
|
|
|
|
прочие расходы по финансовой деятельности |
133 |
|
|
|
|
Иные доходы и расходы |
140 |
|
|
|
|
Прибыль (убыток) от инвестиционной, финансовой и иной деятельности (100 - 110 + 120 - 130 ± 140) |
150 |
683,000 |
833,751 |
(1 698,930) |
(1 438,179) |
Прибыль (убыток) до налогообложения (±090 ± 150) |
160 |
2 683,00 |
(1 666,249) |
(198,930) |
1 461,821 |
Налог на прибыль |
170 |
1 043,640 |
232,740* |
468,822** |
739,722*** |
Изменение отложенных налоговых активов |
180 |
560,700 |
232,740 |
468,823 |
476,595 |
Изменение отложенных налоговых обязательств |
190 |
|
|
|
|
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода) |
200 |
|
|
|
|
Чистая прибыль (убыток) (±160 - 170 ± 180 ± 190 - 200) |
210 |
2 200,060 |
(1 666,249) |
199,929 |
1 198,694 |
|
|||||
<…> |
|||||
|
|||||
|
|
|
|
|
|
* Налогооблагаемая прибыль составила за январь-июнь: -2 500,000 + 623,000 + 55,000 + 3 115,000 = 1 293,000 тыс.руб. Налог на прибыль - 232,740 (1 293,000 х 18 %) тыс.руб.
** Налогооблагаемая прибыль составила за январь-сентябрь: +1 500,000 + 3 115,000 + 623,000 + 45,000 - 2 678,432 (убыток от реализации ОС: 27 678,432 - 25 000,000) = 2 604,568 тыс.руб. Налог на прибыль - 468,822 (2 604, 568 х 18 %) тыс.руб.
*** Налогооблагаемая прибыль составила за январь-декабрь: +2 900,000 + 3 115,000 + 623,000 + 150,000 - 2 678,432 = 4 109,568 тыс.руб. Налог на прибыль - 739,722 тыс.руб.
В соответствии с п.2 Инструкции № 113 отложенный налоговый актив - это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Окончательная сумма налогового актива за 2012 г. может быть определена фактически только по итогам года, поскольку и налог на прибыль уплачивается по итогам года. Но так как заполнять бухгалтерскую отчетность нужно ежемесячно, то в течение года, по мнению автора, отложенный налоговый актив нужно корректировать в зависимости от рассчитанного налога на прибыль. А по итогам года определиться окончательная сумма налогового актива, в т.ч., на конец года.
Ниже разъяснен порядок расчета данных для заполнения отчета о прибылях и убытках нарастающим итогом.