Тема 1.11. Учет капитала, фондов и резервов. Учет кредитов и займов.

• Общие принципы учета собственного капитала действующего предприятия: понятие капитала и его составляющие элементы; концепции поддержания капитала. Основное содержание и порядок ведения учета собственного капитала и фондов.

• Учет измерения уставного капитала. Чистые активы организации: расчет чистых активов; контроль величины чистых активов. Учет резервного капитала: порядок создания, использования и отражение операций в бухгалтерском учете. Учет добавочного капитала: порядок создания, использования и отражения операций в бухгалтерском учете.

• Учет приобретения имущества на аукционе и по конкурсу. Учет целевого финансирования: понятие средства целевого финансирования и их источников; общий порядок учета средств целевого назначения. Учет государственных субвенций и субсидий (бюджетных средств). Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчетности.

• Понятие кредитов и займов, их отличительные особенности. Основное содержание и порядок ведения учета кредитов и займов. Учет банковских кредитов: виды кредитов, учет кредитных операций, порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по уплате процентов по кредитам. Учет займов: виды займов, учет операций по займам; особенности учета займов, привлекаемых организациями путем выпуска и размещения облигаций: порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по уплате процентов по займам. Учет штрафных санкций при невозвращении суммы займа.

• Учетная политика организации в части кредитов и займов. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

Уставный капитал - это совокупность соизмеренных в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество вновь создаваемой организации. Собственниками предприятия могут выступать и юридические, и физические лица.

Уставный капитал в зависимости от организационно-правовой формы организации может выступать в виде:

1. Уставный капитал (ООО, ЗАО, ОАО);

2. Уставного фонда (ГУП, МУП);

3. Складочного капитала (организации не имеющие устава);

4. Паевого фонда (производительные кооперативы).

Минимальный размер уставного капитала установлен законодательством:

• для общества с ограниченной ответственностью (ООО) - Законом РФ от 08.02.98 №14-ФЗ не менее - 10 000руб.;

• для акционерных обществ - Законом РФ от 29.12.95г. №208-ФЗ:

а) для закрытого акционерного общества (ЗАО) - не менее 10 000 руб.;

б) для открытого акционерного общества (ОАО) - не менее 100 000 руб..

К моменту регистрации уставный капитал должен быть оплачен его участниками не менее чем на половину. Остальная часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации.

Уставный фонд - формируется при создании государственного или муниципального унитарного предприятия и определяется стоимостью имущества, закрепленного за унитарным предприятием государственным или муниципальным органом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом. Имущество унитарного предприятия является неделимым. К моменту регистрации уставный фонд предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения должен быть полностью оплачен собственником (для предприятия, основанного на праве оперативного управления ограничений законодательством не установлено).

Для целей бухгалтерского учета все эти понятия сводятся к понятию «Уставный капитал», зарегистрированный в учредительных документах организации как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

Паевой фонд - создается в производственных кооперативах и определяется суммой паевых взносов членов кооператива, размер которых определяется его уставом. К моменту регистрации каждым членом кооператива должно быть внесено не менее 10% своего паевого взноса. Остальная часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации.

Складочный капитал - создается в полных товариществах и товариществах на вере и определяется стоимостью вкладов участников (долей), размер которых определен учредительными документами. К моменту регистрации каждым участником должно быть внесено не менее половины своей доли в складочном капитале. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором.

Форма оплаты уставного капитала организаций определяется учредительными документами и может осуществляться в виде денежных средств, ценных бумаг и др. имущества и имущественных прав, имеющих денежную оценку. Если уставный капитал оплачивается не денежным вкладом и составляет более 200 базовых МРОТ ( 20 000 руб.) в ООО и АО (ст.15 Закона об обществах с ограниченной ответственностью и ст.34 Закона об акционерных обществах) и более 250 МРОТ (25 000 руб.) в производственных кооперативах (ст. 10 Закона о производственных кооперативах) оценка такого вклада должна подтверждаться независимым оценщиком.

Изменение размеров уставного капитала в сторону уменьшения или увеличения в организациях различных организационно-правовых форм собственности производится в соответствии с законодательством в порядке, установленном в учредительных документах организации, с обязательной государственной перерегистрацией учредительных документов.

Организации не вправе уменьшать свой уставный капитал, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определенного законодательством.

Акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов, если в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов по окончании второго и каждого последующего финансового года окажется меньше размера уставного капитала. (Если стоимость чистых активов окажется меньше величины минимального уставного капитала, то организация обязана принять решение о своей ликвидации).

Все организации, кроме бюджетных, страховых и банков, при исчислении стоимости чистых активов должны руководствоваться Приказом МФ РФ и ФКЦБ от 29.01.2003 № 10н/03-6пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов».

Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты.

Бухгалтерский учет формирования и изменения

уставного капитала.

Учет уставного капитала осуществляется на счете 80. Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала и в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Для расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал всеми организациями независимо от их организационно - правовой формы используется счет 75.

Изменение величины уставного капитала также должны отражаться на счете 75, т.к. уставный капитал должен быть распределен между его участниками (учредителями) и любые изменения уставного капитала должны сопровождаться решением собрания учредителей о порядке их распределения между участниками.

Формирование уставного капитала при создании организации.

Формирование уставного капитала производится в соответствие с учредительными документами. На дату государственной регистрации в бухучете производится запись на сумму вкладов учредителей: Д75-1 К80

Такая же запись производится унитарным предприятием на стоимость имущества, которое закрепили за ним государственный или муниципальный орган в хозяйственное ведение или оперативное управление.

Освобождение учредителей от обязанности оплаты доли уставного капитала хозяйственного общества, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается.

Оценка вложения в уставный капитал организации с иностранными инвестициями производится в соответствии с российским законодательством и осуществляется в валюте РФ (Закон РФ «Об иностранных инвестициях в РФ», ст.6).

Курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации с иностранными инвестициями, относится па добавочный капитал (это разница между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления вклада и дату регистрации организации, как юридического лица).

При фактическом поступлении вкладов учредителей е виде денежных средств или материальных ценностей в бухучете отражается погашение обязательств учредителей по вкладам в уставный капитал записями

Д50,51,08,10,41,58 и др. К75-1.

Изменение уставного капитала.

Изменение уставного капитала (увеличение или уменьшение) может производиться в процессе хозяйственной деятельности организации по решению общего собрания учредителей. В бухучете изменение уставного капитала отражается после внесения изменений в учредительные документы и государственной регистрации этих изменений.

1. Увеличение уставного капитала отражается в бухучете записью

Д75-1 К80.

Одновременно в бухучете производятся дополнительные записи, отражающие изменение долей участников в уставном капитале в зависимости от средств, за счет которых производится увеличение уставного капитала. При этом увеличение уставного капитала может производиться за счет:

1) собственных средств организации (добавочного, резервного капитала, нераспределенной прибыли) Д83,82,84 К75-1

2) дополнительных средств, полученных от участников (учредителей) или за счет средств, полученных при дополнительном приеме участников

Д50,51 и др. К75-1

3) начисленного дохода учредителям при направлении этих средств на увеличение уставного капитала Д84 К75-1

4) дотаций, полученных унитарными предприятиями от государственных и муниципальных органов Д51 К75-1.