Пошаговый алгоритм отражения финансовых результатов в оборотно-сальдовой ведомости.

ШАГ 1: Сальдо по субсчетам 90.1, 90.2, 90.3, 90.7, 90.8 производятся накопительно в течение отчетного года;

ШАГ 2: Финансовый результат от продаж за каждый месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота 90.2, 90.3, 90.7, 90.8 с кредитовым оборотом субсчета 90.1,

ШАГ 3: В конце каждого месяца определяется финансовый результат:

• прибыль Д90.9 К99.1

• убыток по Д99.1 К90.9.

Сальдо по счету 90 в конце месяца не имеется. Однако в оборотно-сальдовой ведомости все субсчета имеют либо дебетовое либо кредитовое сальдо, величина которого накапливается до конца года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках ф.№2.

ШАГ 4: В конце отчетного года все субсчета, открытые на счете 90 закрываются внутренними записями:

а) на сумму накопленной выручки Д90.1 К90.9

б) на сумму накопленных расходов Д90-9 К90-2,90-3,90-4,90-5,90-6.

Нераспределенная прибыль - это основной источник накопления имущества организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и создания целевых фондов.

Финансовый результат (чистая прибыль или непокрытый убыток) определяется в конце года заключительными записями декабря при реформации баланса и отражается в бухучете следующими записями:

1) если по итогам года была получена прибыль Д99 К84;

2) если по итогам года был получен убыток Д84 К99.

Решение о распределении чистой прибыли отчетного года или покрытия убытка прошлых лет принимается общим собранием учредителей, акционеров, участников общества, в начале следующего года.

К счету 84 открыты следующие субсчета:

84-1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

84-2 «Убыток подлежащий покрытию»

84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»

84-4 «Нераспределенная прибыль, использованная».

Под распределением чистой прибыли понимается;

1) начисление дивидендов (доходов) учредителям (участникам) общества;

2) отчисления в резервный капитал (фонд);

3) покрытие убытков прошлых лет.

Бухгалтерские проводки:

1) на сумму начисленных дивидендов (доходов): Д84-1 К75,70

2) на сумму отчислений в резервный капитал (фонд): Д84-1 К82

После отражения в учете этих операций если собрание учредителей (участников) одновременно принимает решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, то в учете делается запись: Д84-1 К84-2.

Погашение непокрытого убытка

Если по итогам года был получен убыток, то решение о покрытие убытка и за счет каких средств он должен быть погашен принимается собранием учредителей. Убыток может быть покрыт за счет:

1) средств резервного капитала;

2) за счет целевых взносов учредителей (участников) организации;

3) уменьшения уставного капитала до величины чистых активов;

4) за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет.

Бухгалтерские проводки:

1) за счет резервного капитала Д82 К84-2

2) за счет целевых взносов учредителей (участников) Д75,70 К84-2

3) за счет уменьшения уставного капитала Д75-1 К84-2 и одновременно

Д80 К75.1 (или Д80 К84-2)

4) за счет средств нераспределенной прибыли прошлых лет: Д84-2 К84-3.

Общее собрание учредителей может принять решение не погашать убыток прошлых лет и оставить его на балансе организации.

В соответствие с учетной политикой организации могут создавать следующие виды резервов:

1) резерв на ремонт основных средств;

2) резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию;

3) резерв предстоящих расходов на оплату отпусков;

4) резерв на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Причем, перечень создаваемых резервов предстоящих расходов в бухгалтерском учете открытый, а в налоговом учете закрытый.

Назначение резервов.

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерного включения затрат в расходы на производство и реализацию.

Условия создания резервов.

Резервы создаются путем ежемесячных отчислений за счет издержек с соблюдением следующих требований:

• создание резервов в соответствии с законодательством и учетной политикой организации; • документальное подтверждение создания резервов с обоснованием их размеров и расчетами нормативов ежемесячных отчислений в резервы.

Суммы созданных резервов предстоящих расходов отражаются в бухучете на счете 96, на котором открываются отдельные субсчета по видам резервов и относятся на те счета затрат, на, которых должны учитываться резервируемые суммы Д20,23,25,26,44 и др. К96.

Величина резерва.

Величина резервов рассчитывается организацией самостоятельно в соответствии с утвержденными сметами, в которых указывается размер ежемесячных отчислений исходя из планируемой на текущий год суммы расходов на те цели, на которые создаются резервы.

Использование резервов.

При осуществлении фактических расходов, на которые были созданы резервы, в учете отражается использование резервов записью

Д96 К60,76,70,69,10,23 и др.

Списание резервов.

В случае не использования сумм резервов в конце года производится инвентаризация, при этом излишне начисленные суммы резервов списываются на финансовые результаты или переносятся на следующий год. Списание неизрасходованных сумм резервов отражается записью

Д96.К91-1.

В некоторых случаях остатки неизрасходованных резервов могут быть перенесены на следующий год, например:

• остатки резерва на особо сложные и дорогие виды ремонта основных средств с продолжительностью осуществления ремонтных работ свыше года;

• резерв на оплату отпусков.

К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В соответствии с Планом счетов к расходам будущих периодов относятся:

• расходы, связанные с горноподготовительными работами;

• расходы, связанные с освоением новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

• расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;

• расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, если организация не образует резерв на ремонт основных средств;

• расходы на рекламу, подготовку кадров и т.п.

Учет расходов будущих периодов ведется на счете 97. В бухгалтерском учете делаются записи по Д97 К10,70,69,60,76 и др.

Списание расходов будущих периодов в себестоимость, издержки производится в том учетном периоде, к которому они относятся одним из следующих способов