Тема 1.8. Учет издержек хозяйственной деятельности

• Нормативная база. Понятие затрат издержек хозяйственной деятельности, основы их классификации и принципы отражения в системе бухгалтерского учета. Понятие себестоимости продукции, работ, услуг и ее виды. Основные принципы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

• Классификация производственных затрат: по элементам затрат и по статьям калькуляции, по экономической роли в процессе производства, по отношению к объему производства, по способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг. Назначение и использование данных видов классификации.

• Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг по элементам затрат. Состав материальных затрат, их учет и распределение по объектам калькулирования. Состав затрат на оплату труда, их учет и распределение по объектам калькулирования. Учет затрат на подготовку и освоение производства. Состав расходов вспомогательных производств, их учет и распределение по объектам калькулирования.

• Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг вспомогательных производств. Состав общепроизводственных расходов, порядок учета и списания. Состав общехозяйственных расходов, их учет и методы списания. Состав расходов на продажу, их учет и методы списания.

• Понятие незавершенного производства, методы оценки и группировки данных незавершенного производства. Учет и контроль движения деталей и полуфабрикатов в производстве. Инвентаризация незавершенного производства. Учет непроизводительных расходов и потерь.

• Методы калькулирования затрат при формировании себестоимости продукции, работ, услуг: позаказный, попроцессный, нормативный; обоснование выбора и особенности применения. Особенности учета затрат (издержек обращения) в торговых предприятиях. Расчет издержек обращения на остаток нереализованных товаров. Раскрытие информации об издержках производства и обращения в бухгалтерской отчетности.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Виды себестоимости:

1. Неполная фактическая производственная себестоимость (счета 20+23+25);

2. Полная фактическая производственная себестоимость (счета 20+23+25+26);

3. Полная себестоимость продукции, работ, услуг (счета 20+23+25+26+44).

Калькулирование неполной фактической производственной себестоимости.

Все затраты делятся на:

1. Переменные затраты, величина которых прямо пропорционально зависят от изменения объема производства (20,23);

2. Условно - переменные затраты, зависимость которых от изменения объема производства не является прямо пропорциональной (25);

3. Условно-постоянные затраты, которые не зависят от изменения объема производства (26).

В течение отчетного месяца затраты учитываются:

1. Переменные - по Д20,23 К10,70,69,60;

2. Условно-переменные - по Д25 К10,70,69,60;

3. Условно-постоянные - по Д26 К10,70,69,60. В конце отчетного месяца:

1. Переменные и условно-переменные затраты списываются в Д20 К23,25;

2. Постоянные затраты списываются полностью в Д90-2 «Себестоимость продаж» К26.

Такой метод группировки и списания затрат широко распространен в международной и отечественной практике под названием «Директ-костинг».

Калькулирование полной фактической производственной себестоимости.

Все затраты делятся на:

1. Прямые, которые непосредственно относятся на объект калькулирования;

2. Косвенные, которые в конце отчетного периода распределяются между объектами калькулирования, пропорционально выбранной базе.

В течение отчетного месяца затраты учитываются:

1. Прямые (Д20 К10,70,69,60);

2. Косвенные (Д25,26 К10,70,69,60). В конце отчетного месяца:

1. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между видами основного производств и видам продукции по Д20 К25,26;

Себестоимость продукции, работ, услуг различают в зависимости от оперативности формирования:

• фактическая, которая составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг и представляет собой фактическую себестоимость произведенной продукции, работ, услуг;

• нормативная, которая составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других текущих норм затрат;

• плановая, которая представляет собой среднюю себестоимость продукции, (работ, услуг) на плановый (отчетный) период (год, квартал).

Основные принципы организации учета затрат на производство и продажу, формирующих себестоимость продукции, работ, услуг

Организация учета затрат на производство продукции, работ, услуг основана на следующих принципах:

1. неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

2. полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;

3. правильное отнесение доходов и расходов к отчетным периодам;

4. разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

5. регламентация состава себестоимости продукции.

Общие правила формирования и признания расходов по обычным видам деятельности установлены ПБУ10 «Расходы организации».

Отраслевые особенности учета затрат на производство продукции, работ, услуг и вопросы калькулирования полной себестоимости определяются отраслевыми инструкциями, которые применяются в части, не противоречащей нормативным и правовым актам.

Затраты на производство продукции являются текущими затратами и включаются в производственную себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты.

Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат, например, затраты на приобретение основных средств постепенно включаются в затраты на производство путем начисления амортизации.

Из всех затрат, осуществляемых по предприятию в целом, расходами для целей бухгалтерского учета является совокупность затрат, включаемых в полную себестоимость продукции, товаров, работ, услуг.

Состав затрат на производство

В затраты на производство продукции, работ, услуг включаются;

1) предпроизводственные, единовременные затраты, связанные с подготовкой и освоением производства;

2) производственные затраты, непосредственно связанные с производственным процессом, а именно:

• с выполнением технологических операций;

• с обслуживанием и эксплуатацией производственного оборудования;

• с управлением производством.

3) управленческие и коммерческие расходы (затраты периода), к которым относятся:

• общие и административные затраты;

• расходы на продажу, связанные с реализацией продукции, работ, услуг.

Управленческие и коммерческие расходы (затраты периода) являются накладными расходами, т.е. не связанными напрямую с производством продукции. Эти затраты в соответствие с учетной политикой организации либо могут включаться, либо не включаться в производственную себестоимость продукции, работ, услуг, т.е. относятся непосредственно на выручку от реализации.

В новом плане счетов для учета расходов организации предусмотрены счета с 20 по 39. При этом счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям калькуляции, для исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, а счета 30-39 применяются для учета расходов по элементам затрат. (Состав и методика использования счетов 30-39 устанавливается организацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления на основе рекомендаций МФ).

Выбор счетов учета расходов организация осуществляет самостоятельно при разработке рабочего плана счетов.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции, работ, услуг применяются счета 20,23.25,26,28. По дебету этих счетов учитываются расходы, а по кредиту - их списание, В конце месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах 25,26,28 расходы списываются на счета основного и вспомогательного производств 20,23.

С кредита счетов 20,23 списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, работ, услуг. Сальдо этих счетов характеризуют величину затрат незавершенного производства.

Малые предприятия для учета расходов на производство могут использовать счета 20,26 или только счет 20.

Группировка по элементам затрат является единой для всех отраслей экономики и состоит из следующих элементов:

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды,

4. амортизация;

5. прочие затраты.

По элементу «Материальные затраты» учитываются:

1. стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, используемых непосредственно для производства продукции, работ, услуг;

2. стоимость вспомогательных материалов, запчастей, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, топлива, энергии и других материальных ценностей, используемых на производственные и хозяйственные нужды;

3. работы, услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями.

По элементу «Затраты на оплату труда» учитываются расходы по оплате труда в том числе на основную и дополнительную, заработную плату внештатного персонала, премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

К основной заработной плате относится зарплата, которую выплачивают работникам за отработанное время. В ее состав включается:

1) оплата по тарифным ставкам и сдельным расценкам;

2) повременная оплата труда;

3) доплаты по сдельным и повременно-премиальным системам оплаты труда;

4) доплаты за вредные условия труда;

5) доплаты за работу в сверхурочные часы и ночное время.

К дополнительной заработной плате относится заработная плата за неотработанное время, но подлежащее оплате по действующему законодательству. В ее состав включается:

1) оплата очередных и дополнительных отпусков;

2) льготных часов подростков;

3) перерывов в работе кормящих матерей;

4) выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

5) вознаграждение за выслугу лет, по итогам работы за год.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» относятся установленные законодательством обязательные отчисления от затрат на оплату труда во внебюджетные фонды социального страхования, пенсионный, медицинского страхования.

По элементу «Амортизация» отражаются суммы амортизационных отчислений основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, в том числе начисленные с применением механизма ускоренной амортизации в случаях, установленных законодательством.

По элементу «Прочие затраты» учитываются затраты, не вошедшие в предыдущие элементы, такие как;

• налоги, сборы, платежи и обязательные платежи в соответствие с законодательством;

• за подготовку и переподготовку кадров;

• оплата услуг сторонних организаций;

• арендная плата;

• отчисления в ремонтный фонд, страховые резервы;

• затраты на командировки;

и др. затраты, входящие в состав себестоимости.

Группировка по статьям калькуляции определяется отраслевыми инструкциями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Калькуляционные статьи прямых расходов:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. вспомогательные материалы:

4. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

5. топливо и энергетика на технологические цели;

6. заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды;

8. потери от брака;

9. расходы на подготовку и освоение производства;

Калькуляционные статьи косвенных расходов

1. общепроизводственные расходы;

2. общехозяйственные расходы;