
- •1 Экономическая сущность и необходимость расчетов, виды и формы расчетов
- •1.1 Экономическая сущность и необходимость расчетов, как объектов бухгалтерского учета, анализа и контроля
- •1.2 Основные виды и формы расчетов
- •2.1 Цели, задачи и организация учета расчетов с покупателями и заказчиками
- •2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере оао «атп №15» г. Миоры
- •3 Анализ расчетов с покупателями и заказчиками на примере предприятия оао «атп № 15» г. Миоры
- •3.3 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по расчетам на оао «атп № 15» г. Миоры
- •Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля
- •4.3 Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Документальное оформление проведения проверки
4.3 Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Документальное оформление проведения проверки
Последовательность работ при проведении проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в 3 этапа (таблица 4.5).
Таблица 4.5 – Этапы проведения проверки
Этапы |
Содержание этапа |
1 |
2 |
1. Ознакомительный |
Определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, а при необходимости разрабатывается программа ее проведения. В ходе проверки рабочая программа может уточняться. Очерчивается круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулируется цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения. Изучение системы бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. |
2. Основной |
В ходе проверки проверяется: 1. Уровень договорной работы; 2. Состояние расчетно-платежной дисциплины; 3. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности. Проверяется и устанавливается: - законность и реальность задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками; - периодичность проведения сверки расчетов с покупателями и заказчиками; - при наличии просроченной дебиторской и кредиторской задолженности установить причины ее образования и виновных лиц, своевременно не принявших мер по ее погашению; - соблюдение порядка списания с баланса безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности. |
3. Заключительный |
По окончанию проверки осуществляется документальное оформление, т.е. составляются акты сверки и акты инвентаризации расчетов с покупателями. |
Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «АТП №15» г. Миоры
Проверка расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «АТП №15» г. Миоры начинается с установления наличия и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.
В ходе проверки необходимо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическому счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу [21, с.130].
При наличии расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому покупателю и заказчику ОАО «АТП №15» г. Миоры. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.
Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.
В ОАО «АТП №15» г. Миоры при проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.
Текущей считается такая задолженность, которая вытекает из установленных форм расчетов и является неизбежной в процессе хозяйственной деятельности. Наличие такой задолженности не является нарушением финансовой дисциплины.
Задолженность, не оплаченная в срок, - это задолженность с истекшим сроком оплаты, которая должна быть погашена. При этом необходимо выяснить причины ее непогашения в установленные сроки расчетов.
Задолженность с истекшим сроком исковой давности определяется путем сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска, установленных законодательством. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. По этому виду задолженности следует проверить, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погашения долга, выставлялись ли претензии, переданы ли материалы юридической службе для предъявления иска.
К спорной относится задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам и подрядчикам, транспортным и другим организациям или переданным в хозяйственный суд [22, с.231]. Здесь необходимо проверить копии исковых заявлений и расписок о приеме дел на рассмотрение хозяйственным судом. При проверке следует обращать внимание на явно необоснованные иски, составляемые с таким расчетом, чтобы использовать отказ суда в удовлетворении претензии для списания нереальной задолженности на убытки.
При наличии безнадежной задолженности, в иске которой хозяйственный суд отказал, следует выяснить мотивы отказа, особенно если он был вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью иска и неправильным ведением дел.
Следует также установить, производилась ли в ОАО «АТП №15» г. Миоры инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомиться с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами.
По результатам сверки расчетов с дебиторами организация может действовать одним из следующих способов: послать дебитору напоминание об оплате; подать на дебитора в суд; списать задолженность за истечением срока давности.
В ряде случаев партнеры какое-то время ведут телефонные переговоры по вопросу погашения задолженности. Если они не дают результата, выставляется претензия.
Если по дебиторской задолженности срок исковой давности не истек, но имеется решение хозяйственного суда о невозможности ее взыскания в связи с отсутствием у должника движимого и недвижимого имущества, оснований для включения указанных сумм в состав расходов от прочих операций, учитываемых для целей налогообложения, нет, так как такое решение суда не может являться основанием для выводов о нереальности о взыскании долга.
Долги, нереальные для взыскания, в целях включения их в состав прочих расходов могут быть признаны только в случае, если, например, на основании определения хозяйственного суда о завершении ликвидированного производства в отношении организации-дебитора в Единый государственный реестр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей внесена запись о ликвидации должника.
Документами, в соответствии с которыми производится списание задолженности и ее включение в состав прочих расходов для целей налогообложения, являются сведения из Единого государственного реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Все приведенные выше аспекты после установления действительного состояния дел проверяющим группируются и анализируются для формирования соответствующих выводов, действий и решений.
При проверке ревизор должен сопоставить суммы, числящиеся на счете 62 и в ведомостях № 5, 16, с данными справок и актов, счетами – платежными требованиями, акцептованными покупателями (заказчиками) и принятыми банками к оплате, и другими документами. При наличии просроченной задолженности заказчиков надо установить ее причины.
Следует также проверить, своевременно ли предъявляются заказчикам к оплате счета за выполненные для них строительно-монтажные работы. С этой целью следует сопоставить платежные требования, приложенные к выпискам банка, с записями в ведомости № 5, 16, а также с датами, указанными в справках и актах. Одновременно устанавливается правильность ведения ведомости № 5, 16 и перенесения итоговых данных в журнал-ордер № 11.
В заключение можно сказать, что без своевременного и всестороннего учета и контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками невозможно организовать рациональное и экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупредить возникновение непроизводительных расходов и потерь, повысить прибыльность организации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов.
С позиции бухгалтерского учета дебитором является юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или на другие расходы, и многие другие должники.
При товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения и перераспределения денежных средств возникают денежные расчеты, т.е. в безналичной или наличной форме.
Значение безналичных расчетов велико, так как безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках и способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве.
Расчеты предприятий с физическими лицами, вытекающие из гражданско-правовых отношений, могут производится наличными деньгами или в безналичном порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.
В ОАО «АТП № 15» г. Миоры учет и контроль хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, Законом «О бухгалтерском учете и отчетности».
При документальном оформлении расчетов с покупателями и заказчиками на ОАО «АТП № 15»г. Миоры оформляются:
- договора;
- товарно-транспортные накладные и товарные накладные;
- платежное требование – Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк;
- журнал-ордер № 11.
Информация о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги на предприятии ОАО «АТП № 15» г. Миоры отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Анализ дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и кредиторской задолженности является важной частью финансового анализа на предприятии и позволяет выявлять не только показатели текущей (на данный момент времени) и перспективной платежеспособности предприятия, но и факторы, влияющие на их динамику, а также оценивать количественные и качественные тенденции изменения финансового состояния предприятия в будущем.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность организаций и физических лиц данной организации.
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам – кредиторам.
При проведении анализа используются как традиционные приемы (приемы детализации, систематизации, обобщения, приемы средних и относительных величин, прием сравнения, группировки, балансовый прием и т.п.), так и экономико-математические методы (метод факторного анализа, метод комплексного анализа др.)
Наибольший удельный вес как в 2010 г. так и в 2011 г. принадлежит дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками. В 2010 г. данный показатель составил 95,21%, а в 2011 г. – 89,31%, динамика данного показателя отрицательна. Значительно выросла доля дебиторской задолженности по расчетом с поставщиками и подрядчиками: с 27 млн. руб, до 92 млн руб. (с 0,68% до 4,79% соответственно). В 2011 г. дебиторская задолженность по бюджетным расчетам отсутствовала. Прочая дебиторская задолженность выросла с 5 млн. руб. до 37 млн руб. (с 4,05% до 5,90% соответственно).
В целом, на предприятии наблюдается рост средней дебиторской задолженности, увеличение периода её погашения, снижение её оборачиваемости, что говорит о несвоевременной оплате своих долговых обязательств в основном покупателей и заказчиков. Данное явление призвано негативно сказаться на деятельности предприятия в силу включения дебиторской задолженности в состав оборотных средств предприятия, которые являются основным источником средств предприятия. Нехватка денежных средств может привести к нарушению непрерывности производства и снижению эффективности его деятельности.
Успешному решению вышеизложенных задач способствует эффективно организованная внутренняя контрольно-ревизионная деятельность, осуществляемая как государственными органами, так и внутренними подразделениями субъектов хозяйствования.
Для обеспечения достоверности состояния бухгалтерского учета, финансовой отчетности и соответствия финансово-хозяйственных операций действующему законодательству, на предприятии ОАО «АТП № 15»г. Миоры осуществляется внутрихозяйственный контроль деятельности всех отделов. Контроль в организации проводится руководителем, главным бухгалтером и специалистами.
В сроки, установленные руководителем предприятия ОАО «АТП № 15» г. Миоры, но не реже одного раза в квартал проводится внезапная инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками как в безналичной форме расчетов, так и наличной форме расчетов.
Сегодня практически каждое предприятие работает на принципах самоокупаемости и самофинансирования, поэтому важно обеспечить полное использование внутренних резервов повышения эффективности производства на предприятии в целом и его внутрихозяйственных формированиях.
В заключение можно сказать, что без своевременного и всестороннего учета и контроля хозяйственных операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности невозможно организовать рациональное и экономное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предупредить возникновение непроизводительных расходов и потерь, повысить прибыльность организации.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета» № 50 от 29.06.2011
Бухгалтерский учёт в условиях нового Типового плана счетов: Прак. пособие / Филиппенко Л.Н. – Мн.: Книжный дом, 2005. – 320с.;
О бухгалтерском учёте и отчётности: Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» № 3373-XII от 08.11.1994 (в редакции Закона Республики Беларусь № 326-З от 22.12.2011 г.).
Положение о порядке формирования и применения цен и тарифов, Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, 22.04.1999г., № 43
Бухгалтерский учет. Учебно-методический комплекс для студентов специальности 1-25 01 08: В 2-х ч. / Сост. и общ. ред. И. И. Сапего. – Новополоцк: ПГУ, 2004. – Ч. 1 – 392 с.
Бухгалтерский учет/ А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.; Под общ. ред. И. Е. Тишкова. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: Выш. шк., 2001. – 685 с.
Н. И. Ладутько, П. Е. Борисевский, А. В. Крупнова, Е. Н. Ладутько. Бухгалтерский учет / Под общей редакцией Н. И. Ладутько. – 5-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ООО «ФУАинформ», 2005. – 742 с.
Бухгалтерский учет: Учеб.-методич. пособие / А.Н. Сушкевич и др. - Мн.; ООО «Интерпрессервис», 2006. - 307с.
Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / под общ. ред. В.И.Стражева. – 6-е изд.. – Мн.: Выш.шк., 2005. – 480 с.
Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Мн.: Интерпрессервис, 2006.- 736 с.
Правила составления и представления бухгалтерской отчетности и Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные постановлением Минфина Республики Беларусь 17.02.2004 г. № 16
Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденное постановлением Минфина РБ от 26.10.2000 г. № 114 (c изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Минфина Республики Беларусь 28.03.2003 г. № 45)
Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учебн.пособие..- Мн.: ООО «Интерпрессервис», 2003. – 512 с.
Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: Учеб. комплекс – Мн.: Книжный дом, 2005. – 480 с.
Учебно – методический комплекс по дисциплине «Ревизия и аудит» для студентов специальности 25 01 08./ Сост. и общ. ред. С. А. Апенченко. - Новополоцк: ПГУ, 2003. – 296 с.
Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкции по их заполнению, Постановление Министерства финансов Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями) от 14.05.2001г. №53
Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 26.03. 2003 г. № 57.
Кузьмина Н.Б. и др. Оценка экономической эффективности здравоохранения // Экономика здравоохранения. – 2000. - № 1/42.-С.23-27
Кучеренко В.З., Вялков А.И., Денисов И.Н. и др. Организация и анализ деятельности лечебно-профилактических учреждений в условиях обязательного медицинского страхования: Учеб. пособие. – М., 2000. – 632с.
Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: пособие для студентов эконом. Специальностей высш. и сред.спец.учеб.заведений. В 2ч.- Минск:Изд- во Гревцова, 2007-288с.
Бабаева Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности. – М., 2004г. – 325с.
Аудит и ревизия: Учебник/ Г.М.Пупко. – Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2005. – 512 с.
Макоед И.А., Шиманский К.А. Нормы и принципы аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – Мн.: БГЭУ, 2000. – 194 с.
Ревизия и аудит: Учеб. комплекс/ В.А. Хмельницкий. – Мн.: Книжный Дом, 2005. – 480 с.: ил.
Финансовый контроль и аудит: Учеб. пособие/ М.С.Шидловская. – Мн.: Выш. шк., 2001. – 495 с.
ПРИЛОЖЕНИЯ