1. Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования и фактического состояния соответствующего объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений и результатов их выполнения, выявления отклонений от требований этих решений, устранения неблагоприятных явлений. Система – это совокупность каких либо элементов, объединенных по определенным принципам или взаимосвязям и составляющим единое целое.[32,с.7]

Сущность финансового контроля состоит в установлении законности, экономической эффективности и целесообразности совершенных организацией хозяйственных операций.

Контроль (от фр.contrôle) – проверка чего-либо. В дословном переводе с французского означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо».[20,с.7]

Рассмотрим подходы к определению сущности понятия «Контроль», «Контрольная проверка» в таблице 4.1.

Таблица 4.1 – Подходы к определению сущности понятия «Контроль», «Контрольная проверка»

Название литературного источника / автор, год	Определение
1	2
Указ Президента Республика Беларусь № 510 от 16 декабря 2009 г	Контрольная проверка - проверка устранения проверяемыми субъектами нарушений, выявленных в результате проведения предыдущей проверки
Ревизия и аудит, Лемеш, В.Н., Мн. 2007 г.	Контроль (от фр.contrôle) – проверка чего-либо. В дословном переводе с французского означает «список, ведущийся в двух экземплярах; пересмотр, проверка чего-либо» [с.7]
Современный экономический словарь Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б., М 2006 г.	Контроль (от франц. controle — проверка) — 1) составная часть управления экономическими объектами и процессами, заключающаяся в наблюдении за объектом с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому состоянию, предусмотренному законами, положениями, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями

Окончание таблицы 4.1

1	2
Ревизия и контроль М.В.Мельник, А.С.Пантелеев, А.Л.Звездин, М 2006г.	Контроль — одна из основных функций системы управления. Контроль осуществляется на основе наблюдения за поведением управляемой системы с целью обеспечения оптимального функционирования последней [с.13]
Технология использования законодательства в деловом администрировании, Ладанов И.Д., М. 2007 г.	Контроль — это процесс обеспечения достижения организацией своих целей [с.25]
Первый социальный словарь, М. 2008	Контроль – это этап управленческого процесса, который заключается в сверке фактических результатов деятельности с теми, что были разработаны на этапе планирования.
Толковый словарь Ушакова	Контроля (фр. controle) – наблюдение, надсмотр над чем-нибудь с целью проверки.
http://www.inventech.ru	Контроль - это вид управленческой деятельности, задачей которой является количественная и качественная оценка и учет результатов работы организации

Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы.

На основании таблицы 4.1 можно сделать вывод, что контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели.

Контроль позволяет принимать управленческие решения и выявлять фактическое состояние дел в проверяемой организации. Объекты финансового контроля представлены на рисунке 4.1.

Рисунок 4.1- Объекты финансового контроля

Примечание: рисунок приведен в источнике [20, с.8]

Контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность предприятий или отдельных его подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и подразделения, а также направления его деятельности способствуют достижению намеченных целей и повышению результативности деятельности предприятия.

Субъекты финансового контроля – носители прав и обязанностей. Субъекты фианасового контроля предствавлены на рисунке 4.2.

Рисунок 4.2- Объекты финансового контроля

Примечание: рисунок приведен в источнике [20, с.8]

Предметом финансового контроля является управленческая деятельность организации, хозяйственные и финансовые операции и процессы, рассматриваемые с позиции их экономической эффектовности, законности, достоверности и целесообразности, обеспечения сохранности имущества субъекта хозяйствования и (или) собственника, предусмотренные программой проверки. Финансовый контроль также имеет свой метод, основанный на диалек­тическом подходе и являющийся способом его приложения к изучению объектов контроля.

Метод финансового контроля представляет собой диалектический подход к комплексному, всестороннему и глубокому исследованию фи­нансово-хозяйственной и другой деятельности организаций, а также от­ношений, складывающихся в процессе контрольно-ревизионной работы, с помощью совокупности специальных приемов и способов для установ­ления законности, целесообразности, экономической эффективности их функционирования и обеспечения сохранности увеличения эконо­мического потенциала.[20, с.10]

В зависимости от того, кто осуществляет контроль, что контролирует­ся и каковы цели, различают основные направления контроля. Контроль можно классифицировать по различным признакам, представленным в таблице 4.1.

Таблица 4.2 - Классификация видов контроля

Классификационный признак	Вид контроля
1. Организационные формы	1.1 Государственный 1.2 Аудиторский 1.3 Внутрихозяйственный (внутренний) 1.4 Ведомственный (внутриведомственный) 1.5 Общественный контроль
2. Целевая направленность	2.1 Общегосударственный 2.2 Отраслевой 2.3 Специальный
3. Подведомственность	3.1 Ведомственный 3.2 Вневедомственный
4. Время проведения	4.1 Предварительный 4.2 Текущий (оперативный) 4.3 Последующий
5. Источники информации	5.1 Документальный 5.2 Фактический
6. Метод контроля	6.1 Ревизия 6.2 Аудит 6.3 Тематическая проверка 6.4 Следствие 6.5 Служебное расследование
7. Назначение	7.1 Плановая проверка 7.2 Внеплановая проверка

Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы.

По организационным формам контроль подразделяется на государ­ственный (вневедомственный), ведомственный, аудиторский, внутрихо­зяйственный и общественный.

Государственный контроль осуществляют органы государственной власти и управления, административные органы. Он обеспечивает ин­тересы государства и общества. Целью государственного контроля является проверка:

правильности и своевременности формирования и исполнения бюджетных и внебюджетных фондов;

соблюдения действующего законодательства в области налогообложения, валютной, таможенной и банковской деятельности;

состояния, целевого и эффективного расходования государственных финансовых ресурсов;

законности и рациональности использования государственного имущества;

правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности.

Аудиторский контроль осуществляется независимыми специализи­рованными аудиторскими организациями или аудиторами - индивиду­альными предпринимателями, имеющими лицензию на указанный вид экономической деятельности, с целью выражения независимого мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудиторский контроль является независимым и представляет интересы всех пользо­вателей финансовой отчетности. Аудит не подменяет государственного контроля финансовой и хозяйственной деятельности аудируемых лиц, осуществляемого в соответствии с законодательством.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется отдельными ра­ботниками, службами, комиссиями самой организации. Он защищает интересы организации. Внутрихозяйственный контроль направлен на повышение эффективности функционирования организации.

Ведомственный (или внутриведомственный, внутрисистемный) кон­троль организуется контрольно-ревизионными службами министерств, ведомств и других вышестоящих органов. Министерства, комитеты и другие органы управления осуществляют контроль за деятельностью подведомственных им организаций. Ведомственный контроль представ­ляет интересы ведомства и осуществляется путем проведения комплекс­ных проверок (ревизий) и тематических проверок в подведомственных организациях.

Общественный контроль проводится различного рода представите­лями общественных организаций (например, общество защиты прав по­требителей). Он решает узко направленные вопросы (например, по месту жительства, работы, членства и др.).

По целевой направленности государственный контроль подразделя­ется на общегосударственный, отраслевой и специальный.

Общегосударственный осуществляется в масштабах всей республи­ки органами государственной власти, центральными органами контроля и управления.

Отраслевой контроль организуется по отраслевому признаку: транс­порт, торговля, общественное питание и т.п.

Специальный контроль осуществляют специализированные инспекции. Они проводят проверку соблюдения установленного порядка организации и ведения тех или иных хозяйственных операций, входящих в их компетен­цию, контролируют соблюдение действующих норм и правил, обеспечи­вающих эффективную и безопасную работу предприятий (Госархивнадзор, Проматомнадзор).

По подведомственности контроль подразделяется на вневедомствен­ный и ведомственный.

Вневедомственный контроль осуществляется специалистами кон­трольных служб независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности проверяемых субъектов (например, Комитет государст­венного контроля Республики Беларусь).

Ведомственный контроль проводится вышестоящим органом по принци­пу ведомственной подчиненности в соответствии с Положением о ведомст­венном контроле за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Министерства, ведомства, комитеты, концерны, тресты проводят ревизии и тематические проверки в подведомственных организациях. Компетенция органов ведомственного контроля распространяется на осуществление про­верки вопросов данного ведомства.

В зависимости от времени проведения контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до принятия управлен­ческих решений и совершения хозяйственных операций. Объектами предварительного контроля могут быть внутрихозяйственные планы, проектно-сметная документация на новое строительство, документы на отпуск имущества, выдачу денежных средств, договоры и т. д. Предвари­тельный контроль способствует предупреждению несанкционированных действий должностных и материально ответственных лиц, неправильно­го оформления документов. Предварительный контроль необходим на всех уровнях управления, так как позволяет предотвратить непроизво­дительные расходы, незаконное и нерациональное расходование средств, документальное оформление хозяйственных операций с нарушением установленного порядка. Главный бухгалтер осуществляет предварительный контроль путем визирования договоров и соглашений на получение и отпуск материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг, приказов об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании работников предприятия.

Текущий контроль осуществляется в процессе совершения хозяйст­венных операций. На практике его еще называют оперативным. Текущий контроль организуется, как правило, самой организацией (контроль за целевым использованием денежных средств, пропускной режим и др.). Цель текущего (оперативного) контроля – выявить в процессе хозяйственных операций отрицательные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в ходе предварительного и последующего контроля могут быть не вскрыты, изыскать внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. При текущем (оперативном) контроле анализируются показатели оперативной отчетности, осуществляются тематические проверки, как вышестоящими организациями, так и специалистами самих предприятий, организаций и фирм. Особенно эффективно сочетание текущего контроля с предварительным, что имеет важное значение для предупреждения непроизводительных расходов, своевременного пресечения возможных хищений и потерь материальных ресурсов и денежных средств.

Последующий контроль организуется после совершения хозяйствен­ных операций на основе данных, зафиксированных в первичных учетных документах, регистрах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финан­совой) отчетности путем проведения проверок (ревизий). Цель такого контроля – проверить целесообразность и законность хозяйственных операций за определенный период, выявить недостатки в работе, нарушения или злоупотребления, если они были допущены. Он помогает вскрыть и мобилизовать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей.

Одна из форм последующего контроля – ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Она дает всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия (объединения), эффективности использования производственного потенциала, обеспечения сохранности хозяйственных ресурсов, использования внутренних резервов повышения эффективности производства и совершенствования хозяйствования.

Формой последующего контроля является внешний аудит (аудит по закону), объект которого – баланс и финансовая отчетность, а цель – установление достоверности финансовой отчетности и показателей баланса, а также соответствие организации бухгалтерского учета установленным стандартам и нормативным положениям по его ведению. Наиболее высокая действенность и эффективность контроля достигаются последовательным сочетанием предварительного, текущего (оперативного) и последующего контроля.

В зависимости от источников информации, используемых при вы­полнении контрольных функций, хозяйственный контроль подразделя­ется на документальный и фактический.

Документальный контроль базируется на использовании первичных документов, учетных регистров и данных отчетности, в которых нашли отражение хозяйственные операции.

Фактический контроль основывается на установлении количествен­ного и качественного состояния проверяемого объекта. Он осуществля­ется с помощью специальных процедур.[20,с.17-19] К объектам контроля относятся: наличные деньги в кассе, основные средства, материальные ценности, готовая продукция, незавершенное производство, выполненные работы и др. Документальный и фактический контроль тесно взаимосвязаны, так как только их совместное проведение позволяет установить действительное состояние объекта проверки.

В зависимости от методов контроля системы контрольных действий различают ревизию, аудит, тематическую проверку, следствие и служебное расследование.

Ревизия – это система контрольных действий, осуществляемая по поручению руководителя вышестоящего органа управления ревизионной группой или ревизором за деятельностью подведомственных предприятий и организаций, при которой устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершенных хозяйственных операций, а также правильность действий должностных лиц, участвовавших в их осуществлении.

Аудит – это независимая экспертиза состояния бухгалтерского учета, финансовых отчетов и бухгалтерских балансов.

Тематическая проверка – это изучение одной или нескольких сторон (тем) производственной или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий, например, проверка сохранности денежных средств и ценных бумаг; обеспечения сохранности и использования оборудования; использования фондов специального назначения и т. д. Проверки осуществляют вышестоящие и государственные органы и аудиторы на предприятиях, в организациях и учреждениях.

Следствие представляет собой процессуальное действие, в ходе которого устанавливают виновность отдельных лиц в совершении тех или иных нарушений законности, связанных с присвоением денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственностью и совершением должностных злоупотреблений. Следствие осуществляется судебно-следственными органами и регулируется особым процессуальным законодательством.

Служебное расследование – это проверка соблюдения работниками предприятия должностных обязанностей, а также нормативно-правовых актов, регулирующих производственные отношения в различных отраслях экономики. Оно проводится специальной комиссией, создаваемой приказом руководителя предприятия (организации), в случаях выявления хищений, недостач, потерь и порчи материальных ценностей, изготовления нестандартной продукции и в других случаях.

В зависимости от назначения проверки могут быть плановые и внеплановые. Плановой проверкой является проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области. При этом включение проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания контролирующим органом конкретной темы проверки, субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке, срока ее проведения. Иные проверки являются внеплановыми.

Таким образом, мы описали принципы, предмет и метод финансового контроля, объекты и субъекты финансового контроля. Охарактеризовали виды контроля в зависимости от различных признаков: организационных форм, целевой направленности, подведомственности, времени проведения, источников информации, методов контроля, назначения проверки.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что контроль как функция управления позволяет своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели.

2. Задачи контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками, источники информации для проведения ревизии, планирование ревизии, система внутреннего контроля ОАО «АТП №15» г. Миоры

Целью внутреннего контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками является проверка законности возникновения задолженности и своевременности ее погашения, правильности учета расчетов и мероприятий, проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.

Задачами внутреннего контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры» являются:

• установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности, и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

• обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

• проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;

• правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций;

• своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской организации;

• систематически контроль за дебиторской и кредиторской задолженности.

Основными источниками информации по проведению внутреннего контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры служат:

• первичные документы по учету расчетов с покупателями и заказчиками предприятия: договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, книга продаж, авансовые отчеты, учетные регистры по счетам 60, 62, 70, 71 и др.; и другие.

• Главная книга, журнал-ордер или заменяющих его регистры оборотов в аналитическом разрезе по счетам дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;

• баланс предприятия формы № 1;

В свою очередь перед ревизором стоит задача перед тем как пользоваться материалами данных источников, проверить их на соответствие установленным законодательством нормам.

Планирование ревизором своей работы способствует тому, чтобы важным областям проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности проверяемого лица, сложности проверки, опыта работы ревизора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности проверяющего лица является важной частью планирования работы, помогает ревизору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Ревизор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры и определенные процедуры контроля с работниками, а также с членами ревизионной комиссии для повышения эффективности проверки и координации процедур контроля с работой персонала проверяющей организации. При этом ревизор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры.

Ревизору необходимо составить и документально оформить общий план проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения проверки. Общий план проверки хозяйственных операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы проверки. Вместе с тем форма и содержание общего плана проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности проверяемой организации, сложности проверки и конкретных методик, применяемых ревизором.

При разработке общего плана проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры ревизору необходимо принимать во внимание:

а) деятельность проверяемой организации, в том числе:

• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность организации;

• особенности организации, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего контроля;

• общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

• учетную политику, принятую в организации, и ее изменения;

• влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

• планы использования в ходе проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;

в) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

• относительную важность различных разделов учета для проведения проверки;

• влияние на проверку наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

• существование подразделения внутреннего контроля проверяемой организации и его возможное влияние на процедуры внешнего контроля;

г) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

• привлечение других организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний проверяемой организации;

• привлечение экспертов;

• количество территориально обособленных подразделений одного проверяемого субъекта и их пространственную удаленность друг от друга;

• количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данной организацией;

д) прочие аспекты, в том числе:

• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности проверяемой организации может оказаться под вопросом;

• обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

• особенности договора об оказании услуг и требования законодательства;

• срок работы ревизора и их участие в оказании сопутствующих услуг проверяемой организации;

• форму и сроки подготовки и представления проверяемой организации заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами деятельности контроля и условиями конкретного задания контроля.

Ревизору необходимо составить и документально оформить программу проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных процедур, необходимых для осуществления общего плана проверки хозяйственных операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности.

Программа проверки является набором инструкций для ревизора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу проверки также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей ревизии и время, запланированное на различные области или процедуры ревизии.

В процессе подготовки программы контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры ревизор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от проверяемой организации, а также привлечение других ревизоров или экспертов.

Общий план проверки и программа проверки хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе проверки.

Планирование ревизором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения задания проверки в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения процедур контроля. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу проверки хозяйственных операций по учету должны быть документально зафиксированы.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации. При проверке расчетных операций с покупателями и заказчиками используются:

- рабочий план счетов и субсчетов;

-график документооборота (перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения и движения);

- формы расчетов с поставщиками и валюта платежа;

- главная книга;

- журнал-ордер № 11;

- ведомости (машинограммы) по счетам 10, 15,16,18, 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 76;

- журналы регистрации: счетов-фактур поставщиков; доверенностей на получение ТМЦ;

- договора и контракты на поставку товарно-материальных ценностей, оказание услуг и выполнение работ;

- счета-фактуры поставщиков;

- товарно-транспортные и товарные накладные;

- протоколы о зачете взаимных требований;

- акты инвентаризации расчетов;

- векселя;

- копии платежных поручений и платежных требований;

- таможенные и статистические декларации;

- акты и рекламации;

- сертификаты (происхождения, качества, гигиенические).

Рассмотрим план проведения проверки (ревизии) ОАО «АТП №15»г. Миоры в таблице 4.3.

Таблица 4.3 – План проведения проверки (ревизии) ОАО «АТП №15» г. Миоры

Утверждаю Директор ОАО «АТП №15»г. Миоры В.П. Коронен "___" _____________ 2012 г.
Разделы плана		Характеристика разделов
Цель ревизии		Проверка правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками
объект ревизии		ОАО «АТП №15» г. Миоры
Период проведения предыдущей проверки (месяц, год)		с 01.01.2009г. по 31.12.2009 г. (год)
Сроки и место исполнения проверки		с 01.08.2010 г по 30.08.2010 г. г. Витебск
Состав участников ревизии		Руководитель ревизионной группы гл. ревизор Земляная А.В., и ревизор Чернышев О.И.
Период, за который проводится ревизия		с 01.02.2010 г. по 30.02. 2010 г. (6 месяцев)
Формы документального оформления ревизии		Промежуточный акт при необходимости, итоговый акта ревизии
Вопросы, подлежащие проверке (ревизии)		Проверка правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками
Наименование работ	Способы проверки		Исполнители	Срок выполнения
Оценка состояния внутреннего контроля и общее состояние бухгалтерского учета	выборочно		Чернышев О.И.	1
Проверка правильности документального оформления учета расчетов с покупателями и заказчиками	выборочно		Чернышев О.И.	2
Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками	сплошной		Чернышев О.И.	2
Проверка анализа Показателей расчетов с покупателями и заказчиками	выборочно		Чернышев О.И.	1

Окончание таблицы 4.3

1	2	3	4
Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по учету расчетов с покупателями и заказчиками	сплошной	Чернышев О.И.	2
Оформление результатов проверки	-	Чернышев О.И.	3

Примечание: собственная разработка:

Рассмотрим программу ревизии учета расчетов с покупателями и заказчиками в таблице 4.4.

Таблица 4.4 – Программа ревизии учета расчетов с покупателями и заказчиками

Утверждаю Директор ОАО «АТП №15»г. Миоры В.П. Коронен "___" _____________ 2012 г.
Состав участников проверки (ревизии)	Руководитель ревизионной группы гл. ревизор Земляная А.В., и ревизор Чернышев О.И.
Наименование и объем работ		Способ проверки	Срок проведения, дней
Оценка состояния внутреннего контроля и общее состояние бухгалтерского учета		Выборочное	1
Проверка правильности документального оформления учета расчетов с покупателями и заказчиками		Выборочное	2
Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками		Выборочное	2
Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по учету расчетов с покупателями и заказчиками		Выборочное	2

Примечание: собственная разработка на основе таблицы 4.3

В ходе проведения контроля план и программа могут пересматриваться. Причины и результаты изменений плана и программы следует документировать.

Средства контроля включают политику и процедуры, которые в добавление к контрольной среде устанавливаются для достижения конкретных целей организации.

Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе бухгалтерского учета, содействуют достижению следующих целей:

а) осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;

б) своевременный учет всех операций и прочих событий в точных суммах, на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с установленным порядком;

в) возможность доступа к активам и записям только по разрешению руководства;

г) регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие надлежащих мер в отношении любых расхождений.

При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля ревизор разрабатывает систему тестов проверки. Фрагмент тестов проверки состояния системы внутреннего контроля по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведен в таблице 4.5.

Таблица 4.5 – Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Выводы и решения проверяющего
1	2	3
1. Правильно ли оформляются заключенные хозяйственные договора	Да	Контроль удовлетворительный
2. Правильно ли отражены данные в регистрах учета расчетов с покупателями и сверка и Главной книги	Да	Контроль удовлетворительный
3. Правильно ли проведена инвентаризация расчетов с покупателями и подтверждение сумм дебиторской задолженности.	Да	Контроль удовлетворительный
4. Правильно ли проведены расчеты по претензиям с покупателями	Да	Контроль удовлетворительный
5. Правильно ли отражены корреспонденции счетов по расчетам с покупателями	Да	Контроль удовлетворительный

Окончание таблицы 4.5

1	2	3
6. Правильно ли ведется налогообложение по расчетам с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов	Да	Контроль удовлетворительный

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «АТП № 15» г. Миоры

На основании рассмотренных тестов проверки состояния системы внутреннего контроля по соблюдению учетной политики ОАО «АТП № 15» г. Миоры в таблице 4.5 можно дать высокую оценку.

Таким образом на ОАО «АТП №15» г. Миоры учет и контроль хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками ведется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, Законом «О бухгалтерском учете и отчетности.

Документальное оформление хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками производится своевременно, а также осуществляется их контроль.

Контроль дает информацию о том, какие процессы происходят в обществе, помогает выработать наиболее целесообразные решения общих и специальных вопросов развития экономики, предоставляет возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения.

Основная цель контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками состоит в том, чтобы:

• объективно изучить фактическое положение дел в различных областях общественной и государственной жизни,

• выявить те факторы и условия, которые отрицательно сказываются на выполнении принятых решений и достижении поставленных целей, связанных с расчетами дебиторской задолженности.