2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере оао «атп №15» г. Миоры

Законодательством Республики Беларусь предусмотрено два метода признания товаров, продукции, работ, услуг реализованными: по факту отпуска товаров, продукции, работ и услуг или по факту их оплаты получателем.

Информация о расчетах с покупателями и заказчиками за реализованные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также по полученным авансам и предварительной оплате отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов.

Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других счетов и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" может применяться для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющими самостоятельное значение, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.

Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ отражается по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 20 "Основное производство".

Поступившие от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности сумма погашения отражается по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других счетов и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", сумма процентов - по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и других счетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению, отражаются по дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю и заказчику.

Рассмотрим типовые корреспонденции счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Типовые корреспонденции счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Содержание операции	Дт	Кт
Отражена выручка от реализации продукции (работ, услуг)	62	90/1
Установлена стоимость отгруженной продукции, а также задолженность покупателей с просроченным сроком исковой давности	90/8	62
Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату	51, 52, 55	62
Отражено поступление от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ	51, 52, 55	62
Произведен зачет взаимных требований	60	62
Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке	62	90
Отражена сумма затрат по законченным и принятым этапам работ	62	20
Отражено поступление от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению	51, 52, 55	90
Списана дебиторская задолженность, признанной организацией безнадежной к получению	63	62, 76
Отражено присоединение неиспользованного резерва по сомнительным долгам к доходу отчетного периода	63	90

Примечание: собственная разработка на основании [Инструкции типового плана счетов].

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету или по каждому покупателю и заказчику, каждому кредитору и т.д. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

В соответствии с учетной политикой (Приложение - К) на ОАО «АТП № 15» г. Миоры в рабочем плане счетов (Приложение - Л) предусмотрено десять субсчетов:

62/1 – «Расчеты за автоуслуги»;

62/2 - «Расчеты за обилечивание»;

62/3 – «Расчеты за диагностику»;

62/4 – «Расчеты за мойку»;

62/5 – «Расчеты за шиномонтаж»;

62/6 – «Расчеты за СТО»;

62/7 – «Расчеты за прейдрейсовый технический осмотр транспортных средств»;

62/8 – «Расчеты за рекламу»(наружная);

62/9 – «Расчеты за рекламу (внутренняя)»;

62/10 – «Расчеты за аренду помещений»;

Рассмотрим особенности организации учета расчетов с покупателями заказчиками ОАО «АТП №15» г. Миоры.

В таблице 2.2 представлена корреспонденция счетов ОАО «АТП №15» г. Миоры по учету оказанных услуг.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по учету выполненных и реализованных работ в ОАО «АТП №15» г. Миоры за сентябрь 2012г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма	Примечание
Начислена задолженность заказчика по принятым транспортным услугам	62	90/1	5263000	Приложение М
Поступила сумма оплаты за транспортные услуги.	51	62	8561000	Приложение Н

Примечание: собственная разработка автора на основании изученных регистров бухгалтерского учета ОАО «АТП №15» г. Миоры

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками ОАО «АТП № 15» г. Миоры за сентябрь 2012 г.

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание
1	2	3	4	5
Поступила выручка от покупателей на расчетный счет	51	62/8	13829729	Приложение М

Окончание таблицы 2.3

Получены авансы от покупателей под поставку товаров, продукции, работ, услуг	51	62/1	423425801	Приложение Н
Поступил денежный перевод в погашение задолженности покупателями	57	62/5	35402601	Приложение О
Произведен зачет взаимных требований	60	62	46520000	Приложение П

Примечание: регистры бухгалтерского учета ОАО «АТП № 15» г. Миоры.

Согласно Постановления Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 «Об утверждении Типового Плана счетов бухгалтерского учета», к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчетов не предусмотрено. В ОАО «АТП №15» г. Миоры к счету 62 предусмотрено десять субсчетов разработанных в плане счетов на основании учетной политике.