85

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………….......6

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ РАСЧЕТОВ, ВИДЫ И ФОРМЫ РАСЧЕТОВ

1.1 Экономическая сущность и необходимость расчетов, как объектов бухгалтерского учета, анализа и контроля ………………..…………………….9

1.2 Основные виды и формы расчетов………………………………………......14

1.3 Аннотированный обзор законодательной и нормативной базы по учету, анализу и контролю расчетов с покупателями и заказчиками………………..33

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «АТП № 15» Г. МИОРЫ

2.1 Цели, задачи и организация учета расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………………………..……………..37

2.2 Документальное оформление и учет расчетов с покупателями и заказчиками…………………………………………………………………………38

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками на примере ОАО «АТП №15» г. Миоры………………………….42

3 АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ ОАО «АТП № 15» Г. МИОРЫ

3.1 Задачи, объекты, источники информации и методы анализа расчетов с покупателями и заказчиками………………………….…………………………46

3.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками……………………………………… ….…………51

3.3 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по расчетам на ОАО «АТП № 15» г. Миоры…………………………………………..………….56

3.4 Мероприятия (пути) по снижению дебиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками…………………………………………….……...58

4 КОНТРОЛЬ РАСЧЕТОВС ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «АТП № 15» Г. МИОРЫ

4.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля……………………………………………………………………………..60

4.2 Задачи контроля хозяйственных операций по учету, анализу и контролю расчетов с покупателями и заказчиками, источники информации для проведения ревизии, планирование ревизии, система внутреннего контроля ОАО «АТП №15» г. Миоры………………………………………………………68

4.3 Методика проведения контроля хозяйственных операций по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Документальное оформление проведения проверки…………………….………………………………………………………76

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………81

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………….84

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………86

Приложение А Классификация безналичных расчетов

Приложение Б Документооборот при расчетах платежными поручениями

Приложение В Документооборот при расчетах чеками из чековой книжки

Приложение Г Документооборот при расчетах платежными требованиями с последующим акцептом

Приложение Д Документооборот при расчетах по документарному аккредитиву

Приложение Е Документооборот при расчетах с использованием банковских пластиковых карточек

Приложение Ж Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом

Приложение З Товарно-транспортная накладная

Приложение И Платежное требование

Приложение К Положение об учетной политике

Приложение Л План счетов

Приложение М, Н, О, П Главная книга за сентябрь 2012 года по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Приложение Р Бухгалтерский баланс с приложениями за 2011 год

Приложение С Бухгалтерский баланс с приложениями за 2010 год

ВВЕДЕНИЕ

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за проданные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово-хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

В настоящее время на предприятиях очень важно уделять внимание расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Торговля является главным звеном в системе распределения потребительских товаров. Здесь сосредоточена значительная часть материальных и финансовых ресурсов. Она обеспечивает формирование системы хозяйственных взаимоотношений между экономическими субъектами, к числу которых относятся производственные предприятия, оптовые структуры и предприятия розничной торговли. Предприятия оптовой торговли являются важными элементами рыночной инфраструктуры.

Современный белорусский рынок характеризуется наличием большого количества оптовых и розничных торговых структур всех форм собственности.

Целью дипломной работы является экономическая оценка современных расчетов с покупателями и заказчиками. Для реализации цели в процессе исследования поставлены и решены следующие задачи: - изучены сущность расчетов с покупателями и заказчиками;

- принципы и формы безналичных расчетов в Республике Беларусь;

- рассмотрен бухгалтерский учет деятельности предприятий по расчетам с покупателями и заказчиками;

- проанализирована кредиторская и дебиторская задолженность, которые влияют на торговую деятельность предприятий торговли;

- изучен процесс внутреннего контроля, обеспечивающий соответствие функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, направленный на успешное достижение поставленных целей.

В качестве предмета исследования определены учет, анализ и контроль расчетов с покупателями и заказчиками. Объект исследования – ОАО «АТП № 15» г. Миоры.

ОАО «АТП №15 г. Миоры » входит в структуру Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь. Для данного Министерства основной задачей является выполнение перевозок на территории республики и за рубежом.

Предприятие образовано в 1969 году Решением Витебского исполнительного комитета от 4 июня 1997 года №252 перерегистрировано в открытое акционерное общество. Предприятие является юридическим лицом со сметной формой собственности, контрольный пакет акций которого принадлежит государству, с Уставным фондом 30044780 белорусских рублей, который разделен на 88367 простых именных акций номинальной стоимостью 340 белорусских рублей каждая.

Предприятие имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать, штамп и бланки со своими наименованием.

С момента создания предприятие действует на принципах самофинансирования и самоокупаемости, обладает имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, может заключать договора, приобретать имущественные права и исполнять обязанности, выступать истцом и ответчиком в судах. ОАО «АТП №15» согласно Устава осуществляет следующие виды деятельности:

• пассажирские перевозки;

• мойка автомобилей АВД;

• СТО, шиномонтаж;

• проверка технического состояния автотранспортных средств;

• предоставление автотранспортных средств для частных лиц;

• проведение государственного технического осмотра транспортных средств.

Основные виды деятельности от которого предприятие получает основной объем выручки, это пассажирские и грузовые перевозки.

Источниками конкретной информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2010 – 2011 гг.: - форма № 1 "Бухгалтерский баланс"; - форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках"; - данные аналитического и синтетического учета по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - первичные учетные документы.

В I главе дипломной работы рассматриваются понятие расчетов с покупателями и заказчиками в Республике Беларусь, в чем проявляется принципы организации и виды расчетов с покупателями и заказчиками. Также рассмотрели формы безналичных и наличных расчетов.

Во II главе рассматривается организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, документальное оформление и отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

В III главе раскрывается анализ выполнения динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности деятельности предприятий.

В IV главе рассматривается проведение внутреннего контроля на предприятии и порядок его проведения.

Информационной базой исследования стали указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, законы и постановления Совета Министров Республики Беларусь, методические и инструктивные материалы Министерства финансов и Министерства экономики.

1 Экономическая сущность и необходимость расчетов, виды и формы расчетов

1.1 Экономическая сущность и необходимость расчетов, как объектов бухгалтерского учета, анализа и контроля

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями – за купленные ими товары, с заказчиками – за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово – хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Расчеты с покупателями являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами. Дебиторская задолженность нередко составляет значительную долю в структуре баланса организации, поэтому для каждой организации необходим постоянный контроль и анализ данного показателя с целью принятия правильных управленческих решений.

В таблице 1.1 приведем определения понятия «дебиторская задолженность» различных авторов.

Таблица 1.1–Подходы к определению сущности понятия «Дебиторская задолженность»

Название литературного источника / автор, год	Определение
Нормативные документы Республики Беларусь, Российской Федерации
1	2
Закон РБ "О бухгалтерском учете и отчетности"[3].	Закон рассматривает дебиторскую задолженность как «обязательства» сторон. Обязательства - задолженность организации, которая возникает в результате хозяйственных операций, совершенных до отчетной даты, и погашение которой приведет к уменьшению активов или увеличению капитала
Гражданский кодекс Республики Беларусь [8].	ГК рассматривает дебиторскую задолженность как «обязательства» В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности
МСФО IAS 32	Дебиторская задолженность в соответствии с МСФО являются финансовыми инструментами (базисными инструментами). «Под финансовым инструментом принято понимать любой контракт, из которого вытекает финансовый актив одного экономического субъекта и финансовое обязательство или эмиссионный инструмент другого экономического субъекта. Финансовым активом организации признается актив, являющийся: денежными средствами; правом требования денежных средств или другого финансового актива от другой организации; правом требования обмена финансовыми инструментами с другой организацией на потенциально выгодных для данного субъекта условиях» [2].
Украинское положение бухгалтерского учета	«Дебиторская задолженность» – сумма задолженности юридических и физических лиц перед предприятием на конкретную дату [10].
Словари и энциклопедии
Современный экономический словарь / Райзберг Б.А., 2006	Дебиторская задолженность, сумма долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.
Экономический словарь / Лопатников, 2003	Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами. Что соответствует как международным, так и российским стандартам бухгалтерского учета

Продолжение таблицы 1.1

1	2
Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие/ Ермолович Л.Л, Сивчик Л.Г,2001	Под дебиторской задолженностью следует понимать задолженности организаций различных юридических и физических лиц, возникающие в ходе хозяйственной деятельности Данное утверждение в основе своей имеет балансовое уравнение, которое выводится благодаря свойствам двойной записи, где каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов, и организация выступает в роли дебитора и кредитора [4, с.267].
Дело и Сервис. 2003 // [Электронный ресурс]- http://www.dis.ru/slovar/ Макаревич Л.М,2010	Дебиторская задолженность – один из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. Он также определяет дебиторскую задолженность как коммерческий кредит покупателю, который предоставляется с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования денежных средств ограничен) [5].
Финансовый учет /С. Грей, Б. Нидлз, 2004	Дебиторская задолженность представляет собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой и розничной торговле [6, с.345].
http://www.spravka-jurist.com/base/part-dx/tx_dsxjxu.htm/ Бригхэм Ю.	С позиции маркетинговой политики организации автор рассматривают дебиторскую задолженность как инструмент стимулирования спроса. Под влиянием рыночной конкуренции хозяйствующие субъекты стремятся привлечь как можно больше покупателей, предоставив им отсрочку (рассрочку) оплаты приобретаемых товаров, что приносит выгоду в виде увеличения объема продаж. В данном случае дебиторская задолженность является ожидаемой и планируемой в рамках кредитной политики организации. В связи с этим одной из нерешенных методических проблем является проблема оценки эффективности использования стимулирующей дебиторской задолженности как маркетингового рычага, увеличивающего спрос на продукцию (работы, услуги) и объем продаж [7].
Финансовый менеджмент/ Крейнина Н.М, 2004	Дебиторская задолженность заключает в себе будущие экономические выгоды, поступления, стоимость которых может быть измерена с достаточной степенью надежности [11, с.8].
Проблемы дебиторской задолженности. Журнал "ЭнергоРынок" №11 за 2010 год	Дебиторская задолженность - совокупность задолженностей, причитающихся предприятию от юридических и физических лиц, возникших в результате осуществления предприятием хозяйственной деятельности [13, с.5].

Окончание таблицы 1.1
1	2
Управление дебиторской задолженностью. ИНЭП Бизнес–школа /Сыч Д.И, 2006	Дебиторская задолженность – один из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результаты выполнения работ или оказания услуг. Он также определяет дебиторскую задолженность как коммерческий кредит покупателю, который предоставляется с учетом его услуг. Он также определяет дебиторскую задолженность как коммерческий кредит покупателю, который предоставляется с учетом его стоимости (ресурсы компании предоставляются в пользование на платной основе) и срочности (срок использования денежных средств ограничен) [12, с.3].
Теория бухгалтерского учета: учебник для студентов вузов.- М..ЮНИТИ-ДАНА/Бабаев Ю.А., Петров A.M, 2004	Под дебиторской задолженностью понимают задолженность другой организации, работников и физических лиц данной организации. Иными словами, это задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др. Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами [14, с. 169].
Бухгалтерское дело: учеб. пособие /Бортник Н.А, 2008	Дебиторской задолженностью называют часть оборотных активов организации, направленная на расчеты с физическими и юридическими лицами, а кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации за поставленные ей товары, работы и услуги, а также другие обязательства в пользу кредиторов, обусловленные прошлыми хозяйственными событиями и сделками [15, с. 258].
Дебиторская и кредиторская задолженность. Острые вопросы налогообложения. - М.: ГроссМедиа/Филина Ф.Н, 2008	Дебиторская задолженность определяется как сумму долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними, а кредиторскую задолженность как вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц [16, с. 65].

Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы.

Таким образом, под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности. Специфический элемент дебиторской задолженности - векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендаций по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.

Проанализируем подходы авторов к определению категории «дебиторская задолженность» в таблице 1.2.

Автор	Финан-совый инст-румент	Обяза-тель-ство	Задолженность организ-аций	Актив орга-низации	Коммер-ческий кредит	Инстру-мент стимули-рования спроса	Эко-номи-ческая выгода
1	2	3	4	5	6	7	8
МСФО IAS 32	+	-	-	-	-	-	-
Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности"	-	+	-	-	-	-	-
Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г.	-	-	+	-	-	-	-
Макаревич Л.М	-	-	-	+	+	-	-
С. Грей, Б. Нидлз	-	-	-	+	-	-	-
Бригхэм Ю.	-	-	-	-	-	+	-
Гражданский кодекс Республики Беларусь	-	+	-	-	-	-	-
Соколов Я.В.	-	-	-	-	-	-	+
Украинское положение бухгалтерского учета	-	-	+	-	-	-	-
Крейнина Н.М.	-	-	-	-	-	-	+
Сыч Д.И.	-	-	-	+	+	-	-

Таблица 1.2– Анализ подходов авторов к определению категории «Дебиторская задолженность»

1	2	3	4	5	6	7	8
Бабаев Ю.А., Петров A.M.	-	-	+	-	-	-	-
Бортник Н.А.	-	-	-	+	-	-	-
Филина Ф.Н.	-	-	+	-	-	-	-
Итого:	1 6,7%	2 13,3%	5 33,3%	4 26,7%	2 13,3%	1 6,7%	2 13,3%

Окончание таблицы 1.2

Примечание: собственная разработка на основе изучения специальной экономической литературы, нормативно-правовой документации РБ, РФ и МСФО.

Из таблицы 1.2 видно, что в экономической литературе 33,3% авторов определяют дебиторскую задолженность как задолженность организации, 26,7% - как актив организации, 13,3% - как обязательство, 13,3% - как коммерческий кредит, 13,3% - как экономическая выгода, 6,7% - как финансовый инструмент и 6,7% - как инструмент стимулирования спроса.

Таким образом, под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие).