Содержание

Введение 3

1. Понятие налогового правонарушения 4

2. Характеристика видов налоговых правонарушений 7

3. Порядок привлечения к ответственности 10

Заключение 16

Задачи 18

Список литературы 20

Приложения

Введение

Основаниями налоговой ответственности выступают: 1) нормативное основание – закрепленная в законе нормативная модель правонарушения; 2) фактическое основание – реально совершенное налоговое правонарушение; 3) процессуальное основание – официальный акт налогового органа или суда о привлечении к ответственности.

Налоговое правонарушение – виновно совершенное противоправное (в нарушение налогового законодательства) деяние (действие или бездействие), за которое НК установлена ответственность (ст. 106 НК).

Изучения налоговых правонарушений и ответственности за нарушения налогового законодательства как никогда актуально во времена развития рыночной экономики.

Целью работы является рассмотрение основных понятий налогового правонарушения и мер ответственности за них. В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

изучить понятие налогового правонарушения;

охарактеризовать виды налоговых правонарушений;

рассмотреть порядок привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Объектом исследования в данной работе выступает налоговое законодательство РФ. Предмет изучения – налоговые правонарушения.

Теоретическую базу исследования составили труды отечественных ученых, политологов и др. авторов, относящиеся к теме исследования. При написании работы использовалось действующее законодательство России. Нормативная база исследования включает, помимо норм налогового права, источники других отраслей права: конституционного, гражданского, финансового, административного, уголовного и др.

1. Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Таким образом, чтобы правонарушение могло быть квалифицировано как налоговое, необходимо:

• правонарушение должно содержать вину налогоплательщика;

• правонарушение должно содержать нарушения налогового законодательства;

• за данное нарушение ответственность должна быть установлена непосредственно НК РФ.

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Субъектом налоговых правонарушений являются лицо, совершившее налоговое правонарушение и на которое по действующей норме НК РФ может быть возложена налоговая ответственность. Таковыми могут выступать налогоплательщики, налоговые агенты и иные лица.

Объектом налоговых правонарушений можно признать налоговую система страны. Именно ей причиняют вред любые нарушения норм налогового законодательства. В сфере налоговых правоотношений нарушитель своими действиями или бездействием разрушает сложившийся и обеспечиваемый правовыми нормами налоговый правопорядок.

Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста.

Общими условиями привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения являются следующие.

Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ.

Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Эта обязанность возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

НК РФ содержит указания на ряд обстоятельств, при которых привлечение налогоплательщика к ответственности исключается полностью, а также смягчающие и отягчающие обстоятельства, которые должны учитываться при принятии решения о применении налоговых санкций.

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;

• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

• совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа). Данное положение не применяется, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Рассмотрев суть понятия налогового правонарушения, перейдем к рассмотрению видов налоговых правонарушений.