Де р↑Rфо – резерв збільшення фондорентабельності;

Р↑ФОовф – резерв росту фондовіддачі основних виробничих фондів;

Rвп –фактичний рівень рентабельності продукції.

Наприкінці розроблюються заходи щодо освоєння резервів.

2.4.3.5. Послідовність проведення економічного аналізу ефективності використання матеріальних ресурсів підприємства

Завдання економічного аналізу забезпеченості і використання матеріальних ресурсів:

а) оцінка реальності планів матеріально-технічного постачання, міри їх виконання і впливу на обсяг виробництва продукції, її собівартість та інші показники;

б) оцінка рівня ефективності використання матеріальних ресурсів;

в) виявлення внутрішньовиробничих резервів економії матеріальних ресурсів і розробка конкретних заходів щодо їх використання.

Джерела інформації для економічного аналізу матеріальних ресурсів:

планові дані, які використовуються для аналізу постачання підприємства матеріальними цінностями: планові обсяги запасів та надходження (портфель замовлень), договори, угоди, контракти на постачання сировини та матеріалів; облікові дані, які використовуються: для аналізу забезпеченості підприємства необхідними запасами, тобто всі дані документів складського, синтетичного й оперативного обліку, для аналізу використання матеріальних ресурсів, тобто дані зі звітності про матеріальні витрати на виробництво, віднесені на собівартість товарної продукції; нормативно-довідкові дані, які регулюють господарську діяльність, а саме: закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, положення (стандарти) бухгалтерського обліку в Україні; господарсько-правові документи; технічна й технологічна документація; інформація, отримана в ході маркетингових досліджень тощо. При аналізі забезпеченості підприємства матеріальними ресурсами насамперед перевіряють якість плану матеріально-технічного постачання. Перевірку реальності плану починають з вивчення норм і нормативів, покладених в основу розрахунку потреби підприємства в матеріальних ресурсах. Потім перевіряють відповідність плану постачання потребам виробництва продукції й утворення необхідних запасів виходячи з прогресивних норм витрати матеріалів.

У процесі аналізу необхідно перевірити забезпеченість потреби в матеріальних ресурсах договорами на їх постачання і фактичне їх виконання (табл. 2.36).

Таблиця 2.36. Забезпечення потреби матеріальних ресурсів договорами та фактичне їх виконання

Вид матеріалу	Планова потреба,т	Джерела покриття потреби,т		Укладено договорів, т	Забезпечення потреби договорами,%	Поступило від постачаль-ників, т	Виконання договорів, %
		внутрішні	зовнішні

Здійснюється перевірка якості отриманих матеріалів від постачальників, відповідність їх стандартам, технічним умовам і умовам договору.

Проводиться аналіз виконання плану за термінами постачання матеріалів (ритмічність). Для оцінки ритмічності поставок використовують коефіцієнти ритмічності, коефіцієнт варіації. Аналізується стан складських запасів сировини і матеріалів. Розрізняють запаси поточні, сезонні і страхові. Величина поточного запасу залежить від інтервалу постачання (дні) і середньодобової витрати i-го матеріалу:

Зпот = Інт ∙ Рдоб., (2.57)

де Зпот – величина поточного запасу;

Інт – інтервал постачання, дні;

Рдоб – середньодобова витрата і-го матеріалу.

У процесі аналізу перевіряється відповідність фактичного розміру запасів сировини і матеріалів нормативним (табл. 2.37).

Таблиця 2.3. Аналіз стану запасів матеріальних ресурсів

Матеріал	Середньо-добова витрата	Фактичний запас		Норма запасу, дні		Відхилення від максимальної норми
		тонн	дні	макси-мальна	міні-мальна	дні	тонн

Перевіряють також стан запасів сировини і матеріалів на предмет виявлення зайвих і непотрібних.

На завершення розраховуються приріст (зменшення) обсягу виробництва продукції по кожному виду за рахунок зміни:

− кількості заготовленої сировини і матеріалів (З);

− залишків сировини і матеріалів (Ост);

− понаднормативних відходів із-за низької якості сировини, заміни матеріалів та інших факторів (Отх);

− питомої витрати сировини на одиницю продукції (УР).

Рекомендовано застосувати таку модель випуску продукції:

(2.58)

де Зі –кількість заготовленої сировини;

∆Ості – залишки сировини та матеріалів;

Отхі - понаднормативні відходи із-за низької якості сировини, заміни матеріалів та інших факторів;

УРі - питомі витрати сировини на одиницю продукції.

Вплив цих факторів на випуск продукції можна визначити методом ланцюгових підстановок (табл. 2.38).

Для характеристики ефективності використання матеріальних ресурсів застосовується система узагальнюючих і приватних показників.

До узагальнюючих показників належать матеріаловіддача, матеріаломісткість, коефіцієнт співвідношень темпів зростання обсягу виробництва і матеріальних витрат, питома вага матеріальних витрат у собівартості продукції, коефіцієнт використання матеріалів.

Таблиця 2.38. Аналіз використання сировини на випуск виробу

Показник	план	факт	відхилення
Маса заготовленої сировини, т Зміна залишків, т Відходи сировини, т Витрати сировини на виробництво продукції, т Кількість виготовленої продукції, штук Витрати сировини на виробництво одиниці продукції, т

.

Загальна матеріаловіддача

Матеріальні витрати

Вартість виробленої продукції

Змінні матеріальні витрати

Постійні матеріальні витрати

Обсяг випуску продукції

Структура продукції

Обсяг випуску продукції

Кількість спожитих матеріалів

Ціни на продукцію

Структура продукції

Ціни на матеріали

Витрата матері-алів на одиницю продукції

Ціни на матеріали

Рис. 2.4. Схема факторного аналізу матеріаломісткості

Приватні показники матеріаломісткості застосовуються для характеристики ефективності використання окремих видів матеріальних ресурсів, а також для характеристики рівня матеріаломісткості окремих виробів.

У процесі аналізу фактичний рівень показників ефективності використання матеріалів порівнюють з плановим, вивчають їх динаміку і причини зміни, а також вплив на обсяг виробництва продукції.

Вплив факторів на рівень матеріаловіддачі та матеріаломісткості наведений у таблиці 2.39.

Таблиця 2.39. Дані для аналізу матеріаломісткості продукції

Показник	Сума, тис.грн.
1.Витрати матеріалів на виробництво продукції: а) за планом ∑(VВПіпл ∙ УРіпл ∙ ЦМіпл) + Нпл б) за планом, перерахованим на фактичний випуск продукції ∑(VВПіпл ∙ УРіпл ∙ ЦМіпл) (ТПф/ТПпл) + Нпл в) за плановими нормами та плановими цінами на фактичний випуск продукції ∑(VВПіф ∙ УРіпл ∙ ЦМіпл) + +Нпл г) фактична за плановими цінами ∑(VВПіф ∙ УРіф ∙ ЦМіпл) + ∑(Уріф ∙ ЦМіпл) д) фактично ∑(VВПіф ∙ УРіф ∙ ЦМіф) + ∑(Уріф ∙ Цміф)
2.Вартість товарної продукції: а) за планом ∑(VВПіпл ∙ ЦПіпл) б) фактично за плановою структурою і плановими цінами ∑(VВПіф ∙ ЦПіпл) + ∆Тпуді в)фактично за фактичною структурою і за плановими цінами ∑(VВПіф ∙ ЦПіпл) г)фактично ∑(VВПіф ∙ Цпіф)

Далі необхідно проаналізувати показники приватної матеріаломісткості (сировиномісткості, паливомісткості, енергомісткості як основних складників загальної матеріаломісткості (табл. 2.40).

Далі слід вивчити також матеріаломісткість окремих виробів та причини зміни її рівня: питома витрата матеріалів, їх вартість та відпускні ціни на продукцію.

Витрата матеріальних ресурсів на одиницю продукції може змінитися за рахунок якості матеріалів, заміни одного виду іншим, техніки і технологій виробництва, організації матеріально-технічного постачання і виробництва, зміни норм витрати, відходів і втрат і ін. (табл. 2.41, 2.42).

Таблиця 2.40. Аналіз приватних показників матеріаломісткості

Показник	план	факт	відхилення
Випуск продукції, тис.грн
Матеріальні витрати, тис.грн В тому числі: Сировина, матеріали, покупні комплек-туючі вироби та напівфабрикати Паливо Енергія
Загальна матеріаломісткість, грн у тому числі: сировиномісткість паливомісткість енергомісткість

Таблиця 2.41. Аналіз зміни норм витрати матеріальних ресурсів

Вид матеріальних ресурсів	Витрата на фактичний обсяг виробництва звітного року			Відхилення від рівня
	минулого року	за нормами звітного року	фактично	минулого року		план звітного року
				абсо-лютне	%	абсо-лютне	%

Таблиця 2.42. Зміна вартості матеріальних ресурсів

Види матеріальних ресурсів	Вартість фактично витрачених ресурсів за цінами			Відхилення від рівня
	минулого року	звітного року		минулого року		плану звітного року
		план	факт	абсо-лютне	%	абсо-лютне	%
Усього

Вартість сировини і матеріалів залежить також від їх якості, внутрішньогрупової структури, ринків сировини, зростання цін на них у зв'язку з інфляцією, транспортно-заготовчих витрат і т.д. Визначається вплив цих чинників на рівень матеріаломісткості. У процесі подальшого аналізу встановлюється, як змінився випуск продукції за рахунок цих чинників.

Одним з показників ефективності використання матеріальних ресурсів є прибуток на гривню матеріальних витрат. Збільшення його рівня позитивно характеризує роботу підприємства. У процесі аналізу необхідно вивчити динаміку даного показника, виконання плану за його рівнем, встановити фактори зміни його величини. Для нього рекомендовано застосувати таку модель:

(2.59)

(2.60)

(2.61)

де Пр/МЗ – прибуток на гривню матеріальних витрат;

Пр/В – рентабельність продажу;

В/ТП - питома вага виручки в загальному обсязі випуску товарної продукції (Дв);

ТП/МЗ – матеріаловіддача;

МЗ ∙ Дв – матеріальні витрати у вартості реалізованої продукції.

Для факторного аналізу слід використати такі дані (табл. 2.43).

Таблиця 2.43. Дані для факторного аналізу прибутку на гривню матеріальних витрат

Показник	план	факт	відхилення
Прибуток від реалізації продукції, тис.грн. Рентабельність продажу,% Матеріальні витрати у вартості виробленої продукції, тис.грн Питома вага виручки у вартості товарної продукції, % Матеріальні витрати у вартості реалізованої продукції, тис.грн Товарна продукція, тис.грн Матеріалоємність, грн Прибуток на гривню матеріальних витрат, грн

Більш детальний факторний аналіз можна здійснити на підставі вивчення факторів зміни прибутку і суми матеріальних витрат, для чого можна використати таку модель:

(2.62)

де Пр – прибуток підприємства ;

VВП общ – загальний обсяг валової продукції;

Ці –ціна і-го виду продукції;

Сі – собівартість і-го виду продукції;

ЦМі – ціна матеріалу;

МЗ ∙ Дв – матеріальні витрати у вартості реалізованої продукції.

За результатами аналізу слід розробити конкретні заходи, направлені на підвищення ефективності використання матеріальних ресурсів підприємства.