Процедуры межбанковского подтверждения

В Положении по международной аудиторской практике приведены рекомендации по проведению процедуры межбанковского подтверждения (ПМАП 1000 «Процедуры межбанковского подтверждения»). Данные рекомендации предназначены для внешних аудиторов, внутренних банковских аудиторов, инспекторов банков, а также руководителей банков. ПМАП 1000 не имеет российского аналога.

Подтверждение представляет собой ответ на просьбу подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, и служит ценным видом аудиторских доказательств, полученных от независимого источника. Источниками при этом выступают другие банки в стране, резидентом которой является проверяемый банк; другие банки в зарубежных странах; клиенты проверяемого банка.

Для проведения процедур подтверждения взаимоотношений аудируемого банка с другими банками, в основном, используются рекомендации ПМАП 1000, но в некоторых случаях эти подходы могут использоваться и для процедур подтверждений между банком и его клиентами, не являющимися кредитными учреждениями.

Процедуры подтверждения могут потребоваться в отношении показателей бухгалтерского баланса, забалансовых статей и дополнительной информации.

Забалансовые статьи, требующие подтверждения, включают такие статьи: гарантии, форвардные обязательства по покупке или продаже, обязательства по обратной покупке опционов, соглашения о зачете. Этот вид аудиторских доказательств ценен поскольку они поступают непосредственно от независимых источников и обеспечивают большую уверенность в достоверности, нежели те, которые были получены исключительно на основе собственных учетных записей банка. Аудитор при составлении запроса учитывает существенность размера остатков по счетам; объем деятельности и степень надежности внутреннего контроля.

Далее выбирается формулировка запроса, в виде просьбы о подтверждении указанных в запросе сумм и другой информации; о предоставлении расшифровки сумм остатков и других сведений.

Следует помнить, что при проведении процедур межбанковского подтверждения не практикуется форма запроса в виде предложения направлять ответ только в том случае, если предоставленная в письме информация неверная или неполная; аудитору важно получить ответы на все запросы. Письма-запросы, касающиеся различных аспектов межбанковских взаимоотношений, могут быть направлены несколько раз в течение года. Наиболее часто у банка запрашивается информация о суммах «к оплате» или «к получению» по текущим, депозитным, ссудным и другим счетам. В письме-запросе должны быть приведены описание счета, номер и вид валюты счета.

Аудитору рекомендуется направлять запрос в головной офис банка. Для лучшего понимания запроса в письмо включаются описание характера запрашиваемой статьи, операции, информации, а также указание суммы и валюты; дата возникновения и погашения обязательства, условия проведения операции.

Контроль качества работы на уровне отдельных проверок

Аудитору следует выполнять те процедуры контроля качества, которые, исходя из политики и процедур фирмы, применяются к отдельной аудиторской проверке

Делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться так, чтобы быть уверенными, что порученная работа будет выполняться компетентно и с надлежащей добросовестностью.

Аудитору надо руководить работой, делегированной его ассистентам: предусматривается информирование ассистентов аудитора об их обязанностях и целях процедур, которые они далжны выполнять, информирование характере бизнеса субъекта, возможных проблемах в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, сроки и объем аудиторских процедур. Для руководства работой, делегированной ассистентам аудитора, большое значение имеет общий план аудита.

Аудитор, имеющий обязанности по надзору, выполняет определенные функции:

2. контролировать ход аудита с тем, чтобы определить:

а) владеют ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;

б) понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;

в) выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

3. получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оценки их значимости. В случае необходимости вносить соответствующие изменения в общий план и программу аудита;

4. устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников;

5. определять уровень консультаций.

Работа ассистентов аудитора должна проверяться персоналом, имеющим равный уровень компетентности.

Цель проверки - установление следующих фактов:

1. была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

2. были ли выполненные работы и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

3. все ли существенные моменты аудита урегулированы и отражены в аудиторских выводах;

4. достигнуты ли цели аудиторских процедур;

5. соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они мнение аудитора.

Важно своевременно проверить:

1. общий план и программу аудита;

2. оценку аудиторского риска и результатов тестов контроля, внесение корректировок в общий план и программу по результатам таких оценок;

5) документальное отражение полученных аудиторских доказательств и выводов, вделанных на их основе;

4) финансовую отчетность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемое аудиторское заключение.

.. Персонал, не участвующий в конкретной аудиторской проверке, в случае масштабных комплексных аудиторских проверок может выполнять определенные проверочные процедуры до представления аудиторского заключения.