Контроль качества работы на уровне аудиторской фирмы

Вопросам контроля качества аудита посвящен МСА 220 «Контроль качества работы в аудите». Целью данного международного стандарта аудита является установление стандартов и предоставление рекомендаций по контролю качества в отношении:

1. политики и процедур аудиторской фирмы применительно к аудиторской работе в целом;

2. процедур, касающихся работы, порученной ассистентам аудитора при проведении отдельной аудиторской проверки.

Политика и процедуры контроля качества должны быть реализованы как на уровне аудиторской фирмы, так и на уровне конкретных аудиторских проверок.

При проведении всех аудиторских проверок аудиторская фирма должна следовать политике и процедурам контроля качества в соответствии с международными стандартами аудита, а также применяемыми национальными стандартами или практикой. Характер политики, сроки и сфера применения процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят:

1. от размера аудиторской фирмы;

2. характера деятельности;

3. организационной структуры;

4. географического расположения;

5. соотношения затрат и результатов и т.п.

Цель политики аудиторской фирмы в области контроля качества раскрывается через следующие понятия.

1. Профессиональные требования - это требования соблюдения персоналом норм профессионального поведения, обязательного следования принципам независимости, честности, объективности, конфиденциальности.

2. Навыки и компетентность - это требование к профессиональной компетентности сотрудников фирмы, к знанию ими технических стандартов, необходимых для выполнения профессиональных обязанностей.

3. Поручение заданий - это поручение аудиторской работы сотрудникам, имеющим техническую подготовку и профессиональные знания, необходимые для выполнения данной работы.

4. Делегирование полномочий - это руководство, надзор и проверка выполнения порученной сотруднику работы.

5. Консультирование - это проведение консультаций по сложным вопросам для сотрудников фирмы как внутри аудиторской организации, так и за ее пределами.

6. Принятие и сохранение клиентов - это постоянная оценка потенциальных клиентов и анализ существующих. При этом аудиторская фирма должна руководствоваться, во-первых,требованием сохранения независимости аудиторской фирмы; во-вторых, способностью предоставления качественных услуг клиенту и, в-третьих, учитывать репутацию руководства клиента.

7. Мониторинг - это осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности политики и процедур контроля качества.

Общая политика и процедуры контроля качества аудиторской фирмы должны быть доведены до сведения персонала фирмы, который должен понимать политику фирмы и применять на практике необходимые процедуры.

Применение международных стандартов аудита при аудите международных коммерческих банков

В ПМАП 1006 «Аудит финансовых отчетов банков» отражены рекомендации по применению МСА при проверке коммерческих банков, деятельность которых выходит за национальные границы.

Аудитор должен принять во внимание, что при формировании условий договоренности об аудите международного коммерческого банка необходимо наличие достаточных специальных знаний в важных для аудита областях банковского дела; адекватность специальных знаний в области используемых проверяемым банком компьютерных информационных систем и систем электронного перевода денежных средств; наличие возможностей для выполнения необходимой работы в пределах страны и за рубежом.

В письмо-обязательство следует включать ссылки на требования законодательства, применяемого к банкам; решения органов банковского надзора и других контролирующих инстанций, а также соответствующих профессиональных бухгалтерских организаций; отраслевую практику; требования к специальным отчетам и аудиторским процедурам; характер взаимоотношений аудитора с банковским инспектором.

Аудитору необходимо учесть при оценке неотъемлемого риска, что деятельности банка присущи риски, связанные с банковскими продуктами и услугами, а также операционные риски.

Понимание бизнеса клиента состоит в изучении экономической и контрольной среды, преобладающей на территории тех стран, где банк осуществляет свою деятельность, а также рыночных условий каждого сектора, в котором работает банк.

Аудитор при определении существенности международного коммерческого банка должен обратить внимание на следующие обстоятельства:

1. ошибки, имеющие отношение только к показателям баланса и внебалансовым обязательствам, могут быть менее значимыми, чем искажения, имеющие отношение и к указанным данным, и к показателям отчета о прибылях и убытках;

2. из-за непропорционального соотношения собственных и заемных средств банка некоторые ошибки, оставаясь несущественными для показателей бухгалтерского баланса, могут оказать существенное влияние на данные отчета о движении капитала банка и других форм отчетности;

3. необходимо установить уровни существенности для проверки соблюдения требований нормативных актов.

Во время оценки системы внутреннего контроля, а именно влияния на нее использования компьютерных информационных систем (КИС), аудитор должен обратить особое внимание:

1. если КИС применяется для вычисления и учета наиболее важных элементов доходов и расходов банка;

2. с помощью КИС определяются валютная и торговая позиции по ценным бумагам, а также под- считываются возникающие вследствие изменений данных позиций прибыли и убытки;

3. значительная часть оперативной информации о состоянии активов и обязательств формируется на базе учетных записей, произведенных КИС.