Выявление и оценка влияния последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта.

Последующие события - события, происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты подписания аудиторского заключения.

Отражение в финансовой отчетности благоприятных и неблагоприятных событий, происходящих после окончания периода, рассматривается в МСФО10 «Условные события и события, происшедшие после отчетной даты», которое определяет два типа событий:

1. предоставляющие дополнительные доказательства относительно условий, существующих на конец периода (например, получение подтверждения от дебитора относительно суммы, имеющейся на конец периода задолженности);

2. указывающие на условия, возникшие после окончания периода (поступление после даты составления отчетности просроченной дебиторской задолженности, списанной на убытки в течение отчетного периода).

Аудитор, согласно МСА 560 «Последующие события», должен получить доказательства того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Процедуры, которые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Такими процедурами могут быть:

1) запросы руководству (о текущем состоянии статей, учтенных на основе предварительных или неокончательных данных; о принятых новых обязательствах, полученных займах, заключенных договорах поручительства, продажи активов, выпуска новых акций и долговых обязательств, слиянии и ликвидации; конфискации активов или их гибели, реализации условных событий, нетипичных бухгалтерских корректировках, соблюдении допущения непрерывности деятельности и др.);

2. ознакомление с протоколами собраний акционеров и исполнительных органов;

3. рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;

4. запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензий.

При выявлении таких событий, аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

Аудитор не несет ответственности за исследования последующих событий после подписания аудиторского заключения. Но если аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после подписания аудиторского заключения, он обсуждает вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента.

В случае если руководство компании принимает решение о внесении изменений в бухгалтерскую отчетность, аудитор проводит соответствующие аудиторские процедуры и предоставляет руководству компании новое аудиторское заключение в отношении измененной отчетности.

Если руководство принимает решение не вносить изменений, аудитор должен составить модифицированное аудиторское заключение или отрицательное заключение.

Проверка уместности допущения о непрерывности деятельности субъекта

Допущение о непрерывности деятельности - допущение о том, что предприятие будет продолжать вести хозяйственную деятельность в обозримом будущем и что оно не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидироваться или существенно сократить масштаб деятельности.

Прибыльное^ операций и доступ организации к финансовым ресурсам служат доказательствами уместности допущения о непрерывности деятельности предприятия. ,₇

Согласно МСА 570 «Допущение о непрерывности деятельности предприятия» причиной возникновения у аудитора серьезных сомнений в соблюдении клиентом допущения о непрерывности деятельности могут служить следующие события или условия:

2. нетто-позиция по чистым обязательствам;

3. отсутствие перспективы погашения займов и другой кредиторской задолженности;

4. нарушение условий договоров с кредиторами;

5. привлечение краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

6. отрицательные операционные денежные потоки;

7. ненадлежащие значения ключевых финансовых коэффициентов;

8. значительные операционные убытки;

9. существенное снижение стоимости активов, используемых в качестве основы получения поступлений денежных средств;

10. задержки или прекращение выплаты дивидендов;

11. неспособность обеспечить финансирование для осуществления инвестиций;

12. уход ключевого управленческого персонала без замены, проблемы текучести кадров;

13. утрата основного рынка, лицензии, основных поставщиков;

14. невыполнение законодательных требований в отношении капитала;

15. рассматриваемые судебные иски в отношении субъекта, которые в случае своего удовлетворения существенно ухудшат его финансовое положение, и др.

Аудитор рассматривает оценку руководства в отношении соблюдения допущения о непрерывности работы предприятия и обращается к руководству с просьбой начать ее проводить. Он также анализирует информацию, относящуюся к периоду, который использовался руководством при проведении оценки. Если этот период был менее 12 месяцев после даты составления баланса, то аудитор должен попросить клиента о проведении оценки за установленный период а также сделать запрос об интересующих событиях или условиях, выходящих за рамки периода, охватываемого оценкой руководства.

Оценка выводов руководства производится по трем крктериям:

1. полнота учета информации о событиях и условиях;

2. уместность процедур и допущений, принятых при оценке руководством;

5) обоснованность планов руководства относительно будущих действий.

Аудитор на основе полученных доказательств должен определить, существует ли неопределенность (ситуация, результат которой зависит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля субъекта, но может повлиять на финансовую отчетность), требующая четкого раскрытия сведений о ней и ее последствиях в финансовой отчетности.