Привлечение эксперта

При использовании работы, выполненной экспертом, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, .что такая работа адекватна целям аудита.

Аудитор не обязан обладать экспертными знаниями, которыми обладает лицо, получившее подготовку или квалификацию для другой профессии или рода занятия.

Эксперт - физическое лицо, фирма, обладающие специальными навыками, знаниями и опытом в какой-либо конкретной области, отличной от бухгалтерского учета и аудита. Он может быть штатным работником субъекта или аудитора либо привлекаться к работе, одним из них на договорной основе.

Работа эксперта может быть использована:

1. для оценки отдельных видов активов, определения их количества или физического состояния;

2. определения объема выполненных и незавершенных работ;

3. юридического толкования договоров и нормативных актов и др.

Аудитор должен учитывать существенность рассматриваемой экспертом статьи отчетности, риск искажений, количество и качество прочих имеющихся доказательств.

Компетентность эксперта оценивается аудитором на основании его профессиональной аттестации или лицензирования, членства в соответствующей профессиональной организации, опыта и репутации в интересующей аудитора сфере. Кроме этого, аудитор должен оценить объективность эксперта, особенно если эксперт нанят проверяемым субъектом

или связан с клиентом иным образом. Если аудитор не уверен в компетентности и независимости эксперта, он обсуждает свои сомнения с руководством клиента и при необходимости выполняет дополнительные процедуры или обращается к другому эксперту.

Аудиторские доказательства могут быть получены при исследовании круга полномочий эксперта, обычно излагаемых в виде инструкций, подготовленных субъектом. Объем работы эксперта должен отвечать целям аудиторской проверки.

Аудитор при оценке работы эксперта рассматривает:

1. использованные первичные данные, допущения и методы, последовательность их применения;

2. итоги работы эксперта в свете результатов, полученных аудитором при оценке бизнеса клиента и проведении дополнительных процедур.

Эксперт несет ответственность за уместность и приемлемость использованных допущений и методов. Если результаты его работы не предоставляют достаточных доказательств или противоречат другим аудиторским доказательствам, аудитор проводит беседы с представителем субъекта и экспертом, выполняет дополнительные процедуры, привлекает другого эксперта или модифицирует заключение, сославшись на работу эксперта (обычно с разрешения последнего). Если аудитор составляет положительное заключение, то он не должен ссылаться на работу эксперта, так как это может расцениваться как разделение ответственности аудитора с лицом, проводившим экспертизу и, следовательно, как неуверенность аудитора в определении достоверности финансовой отчетности проверяемого субъекта.

Подтверждение начальных сальдо

Начальные сальдо - это сальдо счетов, существующие на начало отчетного периода. Начальные салую определяются исходя из завершающих сальдо счетов предыдущего периода и отражают: результаты хозяйственных операций предыдущих периодов и учетную политику, применявшуюся 8 предыдущем периоде.

Цель первичного аудиторского задания - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств:

2. что начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на отчетность текущего года;

3. конечные сальдо предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или в необходимых случаях изменены;

4. надлежащая учетная политика применяется последовательным образом либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в учете и адекватно раскрыты.

Выбор процедур для получения аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо зависит от следующих аспектов:

от учетной политики, которой следует субъект. Необходимо определить, правильно ли применялась учетная политика в предыдущем периоде, а также последовательна ли она в отношении текущего отчетного периода. Если в учетную политику были внесены изменения, аудитор должен определить, насколько аргументированы данные изменения, должным ли образом они отражены в учете и насколько адекватно раскрыты в отчетности;

от результатов проведения аудита отчетности предыдущего периода (причины модификации аудиторского заключения). Если аудит финансовой отчетности в предыдущий период проводился другим аудитором, то текущий аудитор может получить аудиторские доказательства в отношении начальных сальдо, ознакомившись с рабочими документами предыдущего аудитора. При этом текущий аудитор должен принимать во внимание профессиональную компетентность и независимость предшествующего аудитора. Особое внимание текущего аудитора должно быть уделено в текущем периоде тем аспектам, которые привели к модификации аудиторского заключения предыдущего периода.

Если аудит финансовой отчетности ранее не проводился или текущий аудитор не удовлетворен его результатами, то он должен выполнить следующие аудиторские процедуры:

проверить характер бухгалтерских счетов и риск искажений в отчетности текущего периода. Аудиторские доказательства в отношении некоторых активов и обязательств на начало периода могут быть получены в ходе выполнения аудиторских процедур применительно к текущему периоду; .

проверить существенность начальных сальдо для отчетности текущего периода. Результатом процедур проверки начальных сальдо должны стать аудиторские выводы и отчет (заключение).

Если аудитор не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении начальных сальдо, аудиторский отчет (заключение) должен включать мнение с оговоркой.

Подтверждение оценочных значений в ходе аудиторской проверки

Оценочное значение - приблизительная сумма статьи при отсутствии точных способов измерения (резервы на покрытие убытков по различным причинам и т.п.).

Аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли необходимая информация о нем.

Для проверки оценочных знаний МСА 540 «Аудит оценочных значений» предусматривает три процедуры получения аудиторских доказательств, используемые отдельно или в комбинации:

1. Обзор и тестирование процесса выведения клиентом оценочных значений.

2. Использование независимой оценки и сравнение полученных результатов с данными клиента.

3. Обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки.

В качестве доказательств обоснованности оценки руководства могут выступают:

1. данные, обрабатываемые в системе бухгалтерского учета субъекта;

2. доказательства, полученные из внешних источников;

3. прогнозные данные для определения оценочных значений;

4. государственные и отраслевые статистические данные.

Аудитор при оценке допущений рассматривает:

1. их обоснованность в свете фактических результатов предыдущих периодов;

2. согласованность с допущениями, используемыми для получения других оценочных значений;

3) согласованность с соответствующими планами руководства.

Также аудитор проверяет уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления. При проверке рассмотрений процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента.

При использовании независимой экспертизы оценочных значений аудитор сравнивает полученные данные с проверяемыми.

Получить аудиторские доказательства относительно оценочных значений можно при обзоре последующих событий, имевших место по окончании отчетного периода, но до завершения аудита; при этом может отпасть необходимость в детальной проверке обоснованности определения этих значений руководством.

На основании знания бизнеса клиента и анализа согласованности оценки с другими доказательствами, полученными в ходе аудита, проводится окончательная оценка обоснованности исследуемых значений. Если имеется значительная разница между оценкой, подтвержденной доказательствами аудитора, и значением, определенным руководством, то клиенту необходимо ее обосновать. Если руководство не предоставит веского обоснования оценки, аудитор должен просить руководство пересмотреть оценочные значения, а в случае отказа считать обнаруженную разницу искажением. Если расхождения обоснованны, но имеется общая тенденция к завышению или занижению оценочных значений, то аудитор должен определить, не окажет ли это обстоятельство в совокупности существенного воздействия на финансовую отчетность.