2.4 Проблемы расчета себестоимости при многономенклатурном производстве. Методы учета и распределения накладных расходов, их особенности, достоинства и недостатки

По способу отнесения затрат на себестоимость единицы продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые затраты, величина которых может быть прямо рассчитана на единицу продукции на основе конструкторско-технологической документации, экономических норм и нормативов. Косвенные затраты (накладные расходы) – это затраты общие для нескольких видов продукции, подразделений или организаций в целом. Они распределяются пропорционально отдельным видам прямых расходов.

Для расчета полной себестоимости продукции многономенклатурного предприятия, когда объектом отнесения является определенное изделие, требуется установить метод, по которому косвенные издержки будут распределены между всеми изделиями, производимыми на предприятии. Процесс отнесения косвенных затрат на отдельные объекты называют распределением затрат, а косвенные затраты иначе называют накладными расходами.

На практике используются различные методы распределения накладных расходов. Рассмотрим два метода, которые наиболее часто применяются.

Первый из них не требует проведения трудоемких расчетов. Метод основан на распределении накладных расходов по изделиям (или иным объектам отнесения) с помощью коэффициентов накладных расходов:

,

Где – суммарные накладные расходы, подлежащие распределению, руб.; – зарплата основных рабочих на единицу i-ого изделия, руб.;

– объем выпуска i-ого изделия, шт.

Накладные расходы, относимые на единицу определенного изделия, в этом случае рассчитываются по формуле:

где – норматив накладных расходов; – накладные расходы, приходящиеся на единицу i-го изделия руб.; – зарплата основных рабочих на единицу i-ого изделия, руб.

Как следует из приведенных выражений, накладные расходы распределяются между изделиями пропорционально величине заработной платы основных рабочих в себестоимости продукции.

В реальных условиях часто возникают ситуации, когда принцип пропорциональности распределения накладных расходов нарушается. В частности, если на предприятии производится экспортная продукция, то, как правило, она требует дополнительного внимания со стороны специалистов, дополнительных расходов на командировки, затраты на телефонные переговоры и т.п. Очевидно, что в данной ситуации эти дополнительные расходы следует относить именно на экспортируемую продукцию, а не распределять их по всем изделиям предприятия.

Метод распределения накладных расходов, который в западной экономической литературе называется АВС-метод, основан на дифференцированном подходе к распределению различных видов затрат, включаемых в состав накладных расходов.

В этом методе выявляются факторы, определяющие возникновение различных элементов накладных расходов для различных изделий. Это дает возможность распределить накладные расходы по изделиям, используя выявленные факторы, что практически соответствует распределению косвенных издержек прямо на конкретное изделие. Если причина возникновения отдельных элементов накладных расходов не выявлена или косвенные издержки не зависят от особенностей изделия, то оставшаяся часть накладных расходов распределяется по изделиям на основе одинакового для всех изделий коэффициента.

АВС-метод требует учета большого числа показателей, связан с проведением дополнительных расчетов, но позволяет более точно определять себестоимость продукции. На практике метод используется в случае, когда предприятие производит несколько видов продукции , отличающихся структурой косвенных издержек, а величина этих издержек существенно превышает прямые издержки.