Раздел II. Ресурсное обеспечение фирмы тема 5. Внеоборотные активы
Ресурсы фирмы как основа предпринимательской деятельности. Кругооборот капитала.
Основные фонды, их состав и оценка.
Нематериальные активы.
Износ и амортизация основных средств.
Анализ эффективности использования основных фондов.
Воспроизводство основных фондов.
Аренда и лизинг основных фондов
-1-
Предпринимательская деятельность предполагает использование ресурсов. Ресурсы подразделяются на следующие виды: природные; трудовые; материальные; финансовые и информационные.
Следует различать понятия «экономические ресурсы» и «факторы производства». Факторы производства - это параметры, определяющие характер и результативность производства, предопределяющие количество и качество производимого продукта или услуги.
В современной экономической теории выделяют следующие факторы: земля, капитал, труд и предпринимательский фактор. Успех использования природных ресурсов, капитала и труда зависит от предпринимательского фактора – особого вида деятельности, направленного на осуществление наиболее эффективной комбинации факторов производства с целью максимизации прибыли.
Различают также два вида капитала: физический, или материально-вещественный (машины, здания, сооружения, и т.п.) и человеческий (знания, трудовые навыки, производственный опыт). В более широком смысле человеческий капитал является особой разновидностью трудовых ресурсов, которыми располагает фирма.
Капитал в своем движении проходит три стадии. На первой стадии предприниматель приобретает необходимые для процесса производства факторы производства.
На второй стадии происходит соединение факторов производства и организация производства, завершающееся созданием новых товаров и услуг. На третьей стадии происходит реализация товаров и услуг.
Последовательное прохождение фондами трех стадий и превращение их из одной формы в другую называется кругооборотом капитала.
Все стадии и формы пребывания фондов для предпринимателя важны. Когда приобретаются средства производства и рабочая сила, большое значение имеют цена, качество, новизна технологии, оборудования, компетентность рабочей силы, ее соответствие средствам производства. На стадии непосредственного производства встают вопросы управления производством, его организации, транспортировки грузов. На стадии реализации продукции происходит реализация цели предпринимателя – получение прибыли, подтверждение обоснованности действий на предыдущих стадиях, где необходимо знание рынка, цен, рекламы, спроса, положения дел у конкурирующих фирм.
Кругооборот фондов, рассматриваемый не как отдельный акт, а как непрерывно повторяющийся процесс, называют их оборотом. Продолжительность его характеризуется временем оборота фондов.
Имущество фирмы состоит из различных элементов, которые включают основные средства, нематериальные активы, вложения во внеоборотные активы, материалы и материальные ценности с учетом затрат на производство, готовую продукцию, товары (в том числе отгруженные), денежные средства, расходы на продажу и т.д. Часть его облагается специальным налогом на имущество.
Из состава имущества выделяется амортизируемое имущество. Амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у предприятия на праве собственности, используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. В целях налогообложения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Часть амортизируемого имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, называется основными фондами.
-2-
Основные фонды представляют собой ту часть фондов, которая функционирует в процессе производства длительное время, сохраняя свою натуральную форму и перенося свою стоимость на созданный с их помощью продукт по частям по мере потребления. Основные фонды предприятия в их денежном выражении называются основными средствами.
К основным фондам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Рис.1. Структура основных фондов коммерческих организаций
Основные фонды фирмы (предприятия) в зависимости от назначения делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным фондам относятся фонды, которые функционируют в сфере материального производства: здания и сооружения, передаточные хозяйства, машины и оборудование, транспортные средства, рабочий скот, многолетние насаждения и прочие основные фонды.
Основные непроизводственные фонды – это жилые дома, медицинские учреждения и другие объекты культурно-бытового назначения, находящиеся на балансе фирмы. В отличие от производственных, непроизводственные основные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят свою стоимость на готовый продукт. Они воспроизводятся за счет прибыли фирмы.
В зависимости от степени участия в производственном процессе основные фонды делятся на активные (передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и приспособления, производственный инвентарь и т.д.) и пассивные (здания и сооружения) части (рис. 5.1).
Основные средства поступают на фирму:
от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
путем покупки за определенную плату;
в результате собственного изготовления и нового строительства;
безвозмездно от юридических и физических лиц;
по договору мены.
Оценка основных фондов может производиться по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов.
Пример. Завод отправил в другой город своего работника для покупки оборудования. Согласно договору купли-продажи, завод перечислил за станок изготовителю 2360 тыс. руб., в т. ч. НДС 360 тыс. руб. Командировочные расходы работника составили 10 тыс. руб.
Расходы на доставку и установку оборудования составили 59 тыс. руб., в т. ч. НДС 9 тыс. руб.
Оборудование будет принято на баланс по первоначальной стоимости 2360-360+10+9–9 = 2060 тыс. руб.
Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей.
К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.
Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть изменена и в результате их переоценки.
Основные фонды представляют значительную часть активов фирмы и их достоверное отражение в учете имеет немаловажное значение, как для учредителей, так и для инвесторов.
Под воздействием инфляции и научно-технического прогресса меняются условия и затраты на воспроизводство основных фондов, соответственно цены на них находятся в движении. Если в учете основные фонды будут отражены в ценах выше, чем действующие реальные цены, на амортизацию будут списываться средства больше чем положено, и завышен будет налог на имущество. Не лучше и вариант занижения стоимости основных фондов. Для инвесторов фирма становится менее привлекательной, а себестоимость продукции будет искусственно заниженной из-за низких сумм списания на амортизацию.
Таким образом, необходимо время от времени переоценивать основные фонды, определяя для них вместо первоначальной стоимости текущую (восстановительную) стоимость, которая является достоверной на данное время. Исключением являются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), которые переоценке не подлежат.
Под текущей (восстановительной) стоимостью основных средств, согласно ПБУ 06/01, понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена предприятием на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.
Однако купить аналогичное оборудование бывает легче, чем продать имеющее по такой же цене. Поэтому следует чтобы, после переоценки первоначальная стоимость объектов соответствовала их рыночным ценам и условиям воспроизводства на дату переоценки.
Осуществляется переоценка не объекта в отдельности, а однородных групп основных средств. Переоценку проводят не чаще одного раза в год, как правило, в конце года и ее результаты будут действительны на протяжении всего следующего года. Причем если фирма приняла решение переоценивать группы однородных объектов основных средств, то в последующем она должна это делать регулярно.
Для переоценки основных средств используют два метода: метод индексации и метод прямого пересчета по рыночным ценам, которые должны быть подтверждены документально.
Документальное подтверждение рыночной стоимости основных средств осуществляется на основании:
- данных на аналогичную продукцию, полученных от изготовителей;
- сведений об уровне цен, полученных от органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
- сведений об уровне цен, опубликованных в печати;
- оценки бюро технической инвентаризации;
- заключений независимых экспертиз о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.
В результате переоценки восстановительная стоимость может оказаться меньше остаточной (уценка) или больше остаточной стоимости (дооценка). После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость средств и она в последующем в документах так и будет называться.
Переоценивают не только стоимость основных средств, но и начисленные амортизационные отчисления (см. табл. 5.1.).
Таблица 1.