7.3. Амортизация основных средств

Амортизация в экономическом смысле - это процесс постепенного перенесения стоимости средств труда (основных средств) по мере их износа на готовый продукт.

Амортизация в широком смысле - это бухгалтерская и налоговая концепции, используемые для оценки потери величины стоимости активов с течением времени.

Амортизация в узком смысле - это списание балансовой стоимости основных средств.

Норма амортизации - это доля основного капитала, регулярно переносимая на стоимость товаров и услуг в соответствии с установленным законодательством или в ином порядке. Различают нормы амортизации нематериальных активов и нормы амортизации объектов основных средств.

Период начисления амортизации: правилами бухгалтерского учета предусмотрено ежемесячное начисление амортизации.

Срок полезного использования - это период, в течение которого объект основных средств приносит предприятию доход или служит для выполнения целей деятельности предприятия.

Способы амортизации устанавливаются законодательно. Существует два основных способа: линейный (равномерный) и нелинейный (ускоренный).

Следует иметь в виду, что в налоговом законодательстве и бухгалтерских нормативных актах применяются разные термины: "методы" и "способы" соответственно, означающие по сути описываемого явления одно и то же. Мы будем использовать в контексте данной главы то и другое понятие, сообразно нормативно-правовой лексике их применения, как синонимы.

Основными нормативными документами являются ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Однако необходимо иметь в виду, что способы начисления амортизации основных средств и некоторые другие положения различаются в двух указанных документах.

При сроке службы до 20 лет предприятие имеет возможность выбора способа начисления амортизации. Если срок службы объекта свыше 20 лет, предприятие обязано применять линейный способ.

В НК РФ предусмотрено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. В ПБУ содержатся четыре способа: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). С позиции управления финансами более правильно опираться на положения НК РФ.

Линейный способ наиболее распространен в практике российских предприятий. Использование линейного способа предполагает равномерное списание стоимости объекта за весь период эксплуатации. При этом за базу расчета принимают первоначальную стоимость объекта основных средств.

,

где Н - норма амортизации;

СПИ - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Для многих видов современного оборудования моральный износ наступает значительно раньше физического. В этом случае предприятие может применять нелинейный (ускоренный) метод начисления амортизации. При этом за базу расчета принимают остаточную стоимость объекта на начало каждого периода.

.

Такой алгоритм расчета применяется до того месяца включительно, в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости этого объекта. Далее стоимость объекта на начало этого месяца фиксируется как базовая и амортизация начисляется равномерно исходя из числа месяцев, остающихся до истечения срока полезного использования данного объекта основных средств.

В общем виде графическую интерпретацию амортизации основных средств с помощью линейного и нелинейного методов можно представить следующим образом (рис. 7.1).

Изменение стоимости оборудования

в зависимости от метода начисления амортизации

Рис. 7.1

При определении СПИ необходимо руководствоваться НК РФ. В соответствии со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Способы начисления амортизации

┌──────────────────────┬────────────────────────────┬─────────────────────┐

│Амортизационная группа│Срок полезного использования│ Метод расчета сумм │

│ │ имущества, лет │ амортизации │

├──────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────┤

│ 1 │ 1 - 2 │Линейный или │

│ 2 │ 2 - 3 │нелинейный метод (по │

│ 3 │ 3 - 5 │выбору) │

│ 4 │ 5 - 7 │ │

│ 5 │ 7 - 10 │ │

│ 6 │ 10 - 15 │ │

│ 7 │ 15 - 20 │ │

├──────────────────────┼────────────────────────────┼─────────────────────┤

│ 8 │ 20 - 25 │Линейный метод │

│ 9 │ 25 - 30 │ │

│ 10 │ Свыше 30 │ │

└──────────────────────┴────────────────────────────┴─────────────────────┘

Для определения необходимой амортизационной группы следует обратиться к Классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации. В рамках определенной группы предприятие самостоятельно устанавливает СПИ.

Начисление амортизации производится ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества (линейный метод) или по отношению ко всем объектам, отнесенным к общей амортизационной группе (нелинейный метод) - ст. 259.2 НК РФ.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект амортизируемого имущества был введен в эксплуатацию, и производится до полного списания стоимости или выбытия этого объекта.

Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.

К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять любой из методов, предусмотренных НК РФ.

Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями организаций-изготовителей. Если срок полезного использования отсутствует в технических условиях, его определяют исходя из планируемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью и физическим износом, который может зависеть от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды.

Не подлежат амортизации:

- земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования;

- приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства.

В бухгалтерском учете, как было сказано выше, может применяться один из четырех способов амортизации.

Линейный способ, изложенный в ПБУ 6/01 "Учет основных средств", полностью соответствует линейному методу НК РФ.

Способ уменьшаемого остатка аналогичен нелинейному методу НК РФ. За базу расчета также принимают остаточную стоимость объекта на начало каждого периода. Норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца СПИ объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет СПИ.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ такого объекта.