6.4. Анализ эффективности использования материальных ресурсов Задачи анализа
дать оценку эффективности использования материалов по обобщающим и частным показателям;
выявить причины перерасхода (экономии) материальных ресурсов;
оценить влияние эффективности использования материалов на результаты хозяйственной деятельности организации.
Источники информации для анализа: ведомости выпуска готовой продукции, журнал-ордер № 10, оперативная и бухгалтерская отчетность цехов, нормы расхода материалов, калькуляции себестоимости отдельных изделий, формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов.
На первом этапе анализа рассчитываются общие и частные показатели использования материальных ресурсов (табл. 6.1, 6.2). Далее оценивается структура удельного расхода материалов (рис. 6.2). Рассчитывается полезный расход материалов на изделие, процент брака, процент возвратных и безвозвратных отходов.
Анализ обобщающих и частных показателей использования материальных ресурсов проводится в динамике за ряд периодов, а также в сравнении с планом и нормативами. При анализе выявляются отклонения фактических показателей от плановых и нормативных и анализируются причины перерасхода (экономии) материальных ресурсов.
Таблица 6.1
Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов
Показатель |
Алгоритм расчета |
Условные обозначения |
Экономический смысл |
Материалоотдача общая (МО) |
|
МЗ - материальные затраты ВП - выпуск продукции в стоимостном выражении |
Сколько выпущенной продукции в ценах реализации приходится на 1 рубль материальных затрат |
Материалоемкость общая (ME) |
|
|
Сколько материальных затрат приходится на 1 рубль продукции по ценам реализации |
Прибыль на рубль материальных затрат (ПМ) |
|
ПОСН – прибыль от основной деятельности |
Сколько прибыли от основной деятельности получено на 1 рубль материальных затрат |
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат (Кмз) |
|
Iq – индекс объема производства Iмз – индекс материальных затрат |
На сколько рост объема производства опережает (или отстает) от роста материальных затрат. Если Кмз >0, то материальные ресурсы использовались эффективно |
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции (УДмз) |
|
С – себестоимость продукции |
Доля материальных затрат в структуре себестоимости продукции |
Коэффициент экономии (перерасхода) материальных затрат (KЭ(МЗ)) |
|
M31 – фактическая сумма материальных затрат M3УСЛ – плановые материальные затраты, пересчитанные на фактический объем выпушенной продукции |
Характеризует, насколько экономно использовались материалы. Если Кэ(мз)>0, то материальные ресурсы использовались эффективно |
Относительная экономия материальных затрат (ОЭм) |
|
МЗ0 – плановые материальные затраты ВПо и ВП1 – выпуск продукции плано-вый и фактический |
Если ОЭм > 0, то материальные ресурсы использовались неэффективно (получен перерасход) |
Таблица 6.2
Частные показатели эффективности использования материальных ресурсов
Показатель |
Алгоритм расчета |
Условные обозначения |
Экономический смысл |
Коэффициент использования сырья и материалов по изделию, детали по норме (Кн) |
|
ЧИЗД – чистая масса изделия, детали Низд – норма расхода материалов на изделие, деталь |
Характеризует соблюдение норм расхода материалов |
Коэффициент использования сырья и материалов по изделию, детали по фактическому расходу (Кисп) |
|
Рпол – полезный расход материала на изделие в натуральном выражении РМ – общий расход материалов на изделие в натуральном выражении |
Характеризует полезный выход материалов |
Энергоемкость продукции (Эемк) |
|
Зэн – затраты на электроэнергию на технологические цели |
Характеризует долю затрат электроэнергии в стоимости продукции |
Возможными причинами перерасхода материалов могут быть:
нарушения технологии производства;
плохое качество материалов;
низкий уровень квалификации рабочих;
брак в производстве;
отходы и сверхнормативные потери;
низкий технический уровень производства.
Полезный расход
|
Потери |
Отходы |
|||
технологические |
на брак |
Используемые (возвратные) |
Неиспользуемые |
||
|
|
|
При производстве |
При подготовке к запуску в производство |
|
Удельный расход, всего |
|||||
Рис. 6.2. Структура удельного расхода материалов
В заключение оценивается влияние эффективности использования материалов на результаты хозяйственной деятельности организации (табл. 3).
Таблица 6.3
Расчет влияния экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов на выпуск продукции
Наименование показателя |
Алгоритм расчета |
Условные обозначения |
Прирост продукции за счет экстенсивного использования материалов: в рублях (ΔВПэкст) в процентах (%ВПэкст) |
ΔВПэкст=ΔМЗ•МОо
|
ΔМЗ – изменение материальных затрат Тмз – темп прироста материальных затрат Тпр – темп прироста продукции |
Прирост продукции за счет интенсивного использования материалов: в рублях (ΔВПинт) в процентах (%ВПинт) |
ΔВПинт =МЗ1•ΔМО
|
М31 – фактические материальные затраты ΔМО – изменение материалоотдачи Тмо – темп прироста материалоотдачи |
Уровень эффективности использования материалов в конечном итоге влияет на сумму полученной прибыли. Для оценки влияния эффективности использования материалов на результаты хозяйственной деятельности используется факторная модель:
,
где Пм – прибыль на 1 рубль материальных затрат;
Rпр – рентабельность продаж;
УДв – доля выручки стоимости в товарной продукции;
МО – материалоотдача.
Расчет влияния факторов выполняется по приведенной выше мультипликативной трехфакторной модели способом абсолютных разниц (табл. 6.4).
Таблица 6.4
Расчет влияния факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат
Показатель |
Алгоритм расчета |
Условные обозначения |
Материалоотдача (МО) |
|
ТП – стоимость товарной продукции МЗ – материальные затраты |
Доля выручки в стоимости товарной продукции (УДв) |
|
УДв – доля выручки в стоимости товарной продукции; В – выручка |
Рентабельность продаж (Rпр) |
|
Rпр – рентабельность продаж П – прибыль |
Влияние рентабельности продаж |
ΔПМ(Rпр) =RПР•ΔУДВ0•МО0 |
ΔПм(Rпр) – изменение прибыли на 1 руб. материальных затрат за счет изменения рентабельности продаж УДво – доля выручки по плану ΔRпр – изменение рентабельности продукции |
Влияние доли выручки в стоимости товарной продукции |
ΔПМ(УДв) =RПР1•ΔУДВ•МО0 |
ΔПМ(УДв) – изменение прибыли на 1руб. материальных затрат за счет изменения доли выручки Rпр1 – рентабельность продаж фактическая, ΔУДВ – изменение доли выручки |
Влияние материалоотдачи |
ΔПМ(МО) =RПР1•УДВ1•ΔМО |
ΔПМ(МО) – изменение прибыли на 1 руб. материальных затрат за счет изменения материалоотдачи УДв1 – доля выручки фактическая ΔМО – изменение материалоотдачи |
На эффективность использования материальных ресурсов, помимо внутренних факторов, влияют и внешние: состояние рынков сырья, дальность нахождения поставщиков, темпы научно-технического прогресса в стране и др.
Задача аналитика – максимально полно выявить факторы, определяющие величину и эффективность использования материальных ресурсов, выделить в составе факторов зависящие и не зависящие от предприятия и разработать мероприятия по устранению влияния негативных факторов.