3, Система учетных затрат на базе частичных затрат

Виды частичного учета затрат. В настоящее время учет затрат в части подготовки и предоставления соответствующей информации предусматривается в основном в целях: - обоснования решений по хозяйственной политике предприятия, а также - осуществления контроллинга и бюджетирования. Однако с помощью традиционного учета полных затрат — данный вопрос подробно рассмотрен выше  — невозможно качественно выполнить эти задачи. Для этого требуется частичный учет специально отбираемых элементов затрат. Этот способ учета вследствие его пригодности для различных целей называют также «современной» системой учета издержек. Принципиальные этапы учета производственных затрат при полном учете затрат и частичном учете специально отбираемых элементов затрат в основном идентичны. Решающее отличие между двумя названными системами заключается в степени охвата учитываемых издержек (затрат). В то время как при полном учете затрат по каждому объекту принимаются во внимание целиком все затраты предприятия, частичный учет специально отбираемых элементов затрат предполагает принятие во внимание только тех издержек, которые имеют отношение к поставленной цели учета. При этом, однако, вопрос о том, какие конкретно издержки (в том числе элементы затрат) должны считаться имеющими отношение к той или иной ставящейся цели учета, в различных системах частичного учета затрат трактуется неоднозначно. В том, что касается этого вопроса, соответственно существуют отличающиеся друг от друга системы частичного учета затрат, которые предопределяют также и особенности строящихся на них общих систем бухгалтерского учета на предприятии. Тремя важнейшими видами частичного учета затрат являются:

1. Система (простого) прямого учета затрат (Direct Costing).

Термин «директ-костинг» (direct-costing) означает «учет прямых затрат». Данный термин не в полной мере отражает сущность данного метода учета затрат, поскольку главный элемент этого метода – организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета прямых затрат называют variable costing – «учет переменных затрат».

Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, «Прибыли и убытки», то есть относятся на финансовый результат деятельности предприятия. Таким образом, постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

В системе учета затрат на основе метода директ-костинга содержатся два основных финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль. При этом под маржинальным доходом понимают разницу между выручкой и переменными издержками. Маржинальный доход включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты.

Взаимосвязь показателей деятельности предприятия в рамках маржинального подхода имеет следующий вид:

– выручка от продажи продукции (В);

– переменные затраты (З_пер);

– маржинальный доход (МД = В – З_пе);

– постоянные затраты.

Современная система директ-костинга предлагает два варианта учета:

– простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты;

– развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные, и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

2. Система учета последовательного покрытия элементов постоянных издержек (учет покрытия постоянных издержек).

Постонные издержки. Система учета последовательного покрытия элементов постоянных издержек. Стремление к устранению последнего из вышеуказанных недостатков системы Direct Costing привело к варианту усовершенствованном системы Direct Costing, который в Германии был разработан Меллеровичем (Mellerowkz, 19776) и Агте (Agthe, 1959). Этот модифицированный вариант системы Direct Costing, получивший название «системы последовательного учета покрытия элементов постоянных издержек предприятия», предполагает, что в отличие от «классической» системы Direct Costing постоянные затраты предприятия разделяются на несколько частей, которые «разносятся» но отдельным видам выпускаемой продукции и тогда учитываются при расчете характерных для этих видов продукции величии покрытия. Учет покрытия постоянных издержек с точки зрения основной структуры в остальном соответствует системе Direct Costing, базируется на в целом обоснованном допущении о том, что существуют различные категории постоянных издержек, величина которых по-разному зависит от объема выпуска тех или иных видов продукции предприятия (например, амортизация специальною технологического оборудования и затраты на заработную плату вахтера). Согласно рассматриваемой концепции, эти элементы постоянных издержек нельзя «сваливать в общую кучу». Дифференциация различных категорий постоянных издержек должна осуществляется в зависимости от носителя (объекта) затрат, но отношению к которому постоянные издержки можно понимать как прямые затраты. Соответствующие элементы постоянных издержек, между которыми возникает определенная иерархия, разделяют на: - постоянные издержки по отдельным видам продукции; - постоянные издержки по отдельным продуктовым группам; - постоянные издержки по местам их возникновения; - постоянные издержки по отдельным сферам деятельности предприятия; - постоянные издержки всего предприятия в целом (общезаводские расходы).