V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

17. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) о порядке признания выручки организации;

б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

18. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

18.1. Выручка, прочие доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

18.2. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

19. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

20. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

21. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Порядок определения доходов. Классификация доходов (Ст. 248 НК)

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные доходы, и документов налогового учета.

Классификация доходов для целей налогообложения приведена в таблице

ДОХОДЫ

от реализации (ст.249 НК РФ) внереализационные (ст.250 НК РФ)

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. от участия в деятельности других организаций;

в виде курсовой разницы по операциям с валютой;

признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду)

проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

суммы восстановленных резервов,

выявленный доход прошлых лет

стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности

стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации; другие

Доходы, не учитываемые для целей налогообложения (ст.251 НК РФ)

в виде имущества, полученного в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, применяющими метод начисления;

взносы в капитал (фонд) организации

в виде имущества по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору

кредиты, займы или погашение заимствований;

имущество, полученное в рамках целевого финансирования

суммы списанной и (или) уменьшенной кредиторской задолженности,

положительная разница, полученной при переоценке ценных бумаг

другие

38. ПОНЯТИЕ ОЦЕНКИ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.

Одним из элементов метода (способов) бухгалтерского учета явля­ется оценка. В общем виде оценка заключается в денежном измерении имущества, обязательств и хозяйственных операций. Вместе с тем все хозяйственные операции в первичных документах, сводных регистрах и бухгалтерской отчетности должны быть отражены в тех или иных количественных измерителях.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете имущест­во организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуще­ствляемые организациями в процессе их деятельности, признаются объектами бухгалтерского учета.

Таким образом, оценка объектов бухгалтерского учета является способом денежного выражения этих объектов. Применение такого способа обеспечивает в первую очередь действительное отображение данных, содержащихся в бухгалтерском балансе и бухгалтерской от­четности, и их сопоставимость с хозяйственной деятельностью орга-низации¹.

Для отражения хозяйственных операций в учете используются три вида измерителей:

• натуральный, устанавливающий физические показатели объек­тов учета в соответствующих единицах массы, объема, длины, площа­ди. Такой учет дает возможность количественно и качественно охарак­теризовать происходящие процессы. Однако неоднородность учитываемых объектов не позволяет получить обобщенное представ­ление о хозяйственной деятельности организации, поэтому наряду с этим измерителем применяются и другие;

• денежный, дающий обобщенную характеристику рассматривае­мых объектов учета. Он позволяет объединить различные затраты на производство, оценить все виды средств и фондов, которыми распола­гают предприятия, и т. д.;

• трудовой, измеряющий трудовые затраты в единицах рабочего времени (нормо-часы). С его помощью определяются нормы выработ­ки, нормы нагрузки на одного работающего. В сочетании с денежным и натуральным измерителями трудовой измеритель позволяет начис­лить заработную плату рабочих и служащих, определить их произво­дительность труда².

Вышеперечисленные измерители используются в разных комбина­циях. Их применение определяется видом учета, применяемым орга-

²

низацией. Оценка имущества и обязательств производится в органи­зации с обязательным отражением этих данных в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Натуральный и трудовой измерители переводятся в денежные при помощи таких показателей, как цены, тарифные ставки и должностные оклады. Следо­вательно, денежный измеритель является общим, в нем отражаются все хозяйственные средства, которые организация имеет в распоряжении.

Таким образом, для получения обобщающих показателей имущест­во организаций, источники его формирования и хозяйственные опера­ции по их изменению оценивают в денежном выражении.

В настоящее время приобрел огромное значение вопрос о форме оценки используемого имущества.

Так, оценка имущества осуществляется в следующем порядке:

• приобретенного за плату — осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, — по рыночной стоимос­ти на дату его оприходования;

• имущества, произведенного в самой организации, — по стоимос­ти его изготовления (фактические затраты, связанные с производст­вом объекта имущества)¹;

• имущества, приобретенного по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, — по стоимости ценностей, отчужденных или подлежащих отчуждению организаций.

Фактически произведенные затраты включают в себя затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, нацен­ки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным орга­низациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транс­портировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций (абз. 3 п. 23 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»²).

Под текущей рыночной стоимостью понимаются цены, действую­щие на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным пу­тем (абз. 4 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации). При определении рыночной стоимости могут быть использованы также данные о ценах за аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от орга-

²

низаций-изготовителей этой продукции или организаций-продавцов; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной стати­стики, торговых инспекций, организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств.

Под стоимостью изготовления признаются фактически произве­денные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества, основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущест­ва (абз. 5 п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации).

Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче орга­низацией, устанавливается с учетом цены, по которой при сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных цен­ностей. В случае если невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость иму­щества, полученного организацией по договорам, предусматриваю­щим исполнение обязательств неденежными средствами, устанавли­вается исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты имущества.

Применение других методов оценки, в том числе путем резервиро­вания, допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а также нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым федеральными законами предостав­лено право регулирования бухгалтерского учета (абз. 6 п. 23 Положе­ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В международной практике бухгалтерского учета превалирует тенденция отражения имущества по его рыночной (текущей) стоимо­сти. Правила оценки объектов бухгалтерского учета в России в по­следнее время стали в большей степени соответствовать международ­ным стандартам. Помимо вышеупомянутого Закона о бухгалтерском учете имеется и специальная нормативная база, которая регулирует вопросы оценки в бухгалтерском учете, а именно: правила оценки за­ложены в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденном приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету»¹, и Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иност­ранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденном приказом Минфина

России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»¹.

В соответствии с приведенными выше нормативными актами мож­но выделить несколько принципов оценки объектов учета:

• непрерывность в деятельности организации, что предполагает це­лесообразность в использовании метода оценки имущества по его пер­воначальной стоимости;

• последовательность в применении учетной политики организа­ции, что означает преемственность избранным организацией методам оценки объектов бухгалтерского учета по годам;

• осмотрительность — данный принцип ориентирует организацию на оценку готовой продукции и производственных запасов по их низ­шей стоимости;

• полнота отражения в учете фактов хозяйственной деятельнос­ти — обеспечивает определение фактической себестоимости произ­водственных запасов и себестоимости готовой, отгруженной и реали­зованной продукции.

В силу п. 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгал­терской отчетности в Российской Федерации бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вес­ти в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерче­ской организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации.

Согласно п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в Российской Федерации записи в бухгалтер­ском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Порядок оценки стоимости имущества и обязательств организа­ций, являющихся юридическими лицами по законодательству Рос­сийской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюд­жетных учреждений), выраженной в иностранной валюте, определен в приказе Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверж­дении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте”» (ПБУ 3/2006).

В соответствии с ПБУ 3/2006 понятия «суммовые разницы» и «курсовые разницы» с 1 января 2007 г. объединены. Курсовые раз­

ницы в настоящее время означают не только используемое ранее по­нятие курсовых разниц, но и отмененное понятие суммовых разниц.

Валютные активы и обязательства пересчитываются в рубли в за­висимости от того, к какой группе они отнесены.

К первой группе отнесены стоимость денежных знаков в кассе ор­ганизации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юри­дическими и физическими лицами, остатков средств целевого финан­сирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи Российской Федерации в со­ответствии с заключенными соглашениями (договорами), выражен­ная в иностранной валюте.

Активы этой группы пересчитываются в рубли дважды:

• на дату совершения операции в иностранной валюте;

• на отчетную дату (дату формирования отчета).

Под датой совершения операции в иностранной валюте принима­ется день возникновения у организации права в соответствии с зако­нодательством Российской Федерации или договором принять к бух­галтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Ко второй группе активов отнесены, например, вложения во вне­оборотные активы, материально-производственные запасы¹. Валют­ные активы этой группы могут быть пересчитаны в рубли лишь на да­ту совершения операции в иностранной валюте, по результатам чего эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

В условиях рыночной экономики особую актуальность имеет оцен­ка основных средств, поскольку неправильная либо неточная оценка может привести к неверному исчислению амортизации, что в конеч­ном итоге окажет влияние на искажение сумм причитающегося нало­га на имущество и приведет к неправильному отражению в бухгалтер­ском балансе соотношения основных и оборотных средств.

В соответствии с п. 4 приказа Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/2001) при принятии к бухгалтерскому уче­ту активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование объекта в производстве продукции, при выполне­ нии работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владе­ ние и пользование или во временное пользование;

• использование объекта в течение длительного времени, т. е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа дан­ного объекта;

• способность объекта приносить организации экономические вы­годы (доход) в будущем¹.

В российской практике ведения бухгалтерского учета применяют­ся следующие виды оценки стоимости основных средств:

1) по первоначальной стоимости, которая является превалирую­ щей и определяется для объектов в следующем порядке:

• изготовленных самой организацией и приобретенных за плату у других предприятий или лиц — с учетом фактических затрат по вос­произведению или приобретению этих объектов, включая расходы по их доставке, монтажу и установке;

• полученных от других организаций или лиц безвозмездно, в том числе неучтенных объектов — по их рыночной стоимости на дату их оприходования;

• внесенных учредителями (акционерами) в счет вкладов в устав­ный капитал (фонд) — по договоренности сторон;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, — по стоимости ценностей, переданных организацией. Стоимость этих ценностей определяется исходя из цены, по которой при сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Фактические же затраты на приобретение, сооружение или изго­товление основных средств суммируются: из сумм, уплачиваемых ор­ганизацией по договору продавцу и по иным договорам (например, за информационные, консультационные услуги, по договору строи­тельного подряда, связанные с приобретением основного средства); из сумм таможенных пошлин и сборов; из сумм невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением основного средства; из сумм вознаграждений посреднической органи­зации, при помощи которой было приобретено основное средство; из сумм прочих затрат, связанных с приобретением, изготовлением и до­ведением объекта основного средства до состояния пригодности к ис­пользованию. В фактические затраты не будут включены общехозяй­ственные или другие аналогичные расходы, за исключением случаев, когда таковые связаны с приобретением основных средств;

2) по остаточной стоимости, которая определяется путем вычита­ ния из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств. Остаточная стоимость — категория постоянно изменяющая­

ся, поскольку организация ежемесячно производит исчисление амор­тизации. Фактически с течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых в современных условиях. Чтобы устранить эти отклонения, следует периодически переоценивать основные сред­ства и определять их восстановительную стоимость;

3. восстановительная стоимость — это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Как правило, восстанови­тельная стоимость изменяется под влиянием изменений цен на энер­гоносители, грузовые перевозчики и проч.;

4. амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью объекта и стоимостью возвратных мате­риалов (выручки). Начисление амортизации основных средств, как равно и нематериальных активов, производится независимо от резуль­татов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде;

5. ликвидационная стоимость, т. е. стоимость возвратных матери­алов, полученная при ликвидации объекта основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 20 тыс. руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/2001).

К товарам относятся материальные ценности, приобретенные для продажи.

Оценка материально-производственных запасов — наиболее слож­ная работа в бухгалтерском учете, от результатов которой зависят ре­альность активов баланса и финансовый результат деятельности орга­низации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтер­скому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобрете­ние, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возме­щаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательст­вом Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их те­кущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в ус­тавный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной с учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Россий­ской Федерации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой орга­низацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с про­изводством данных запасов. Учет и формирование затрат на производст­во запасов осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактической себестоимостью материально-производственных за­пасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стои­мость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В настоящее время при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы. При использовании этого способа могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

• включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

• включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощен­ный вариант). Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запа­сов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов). В этом случае разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой едини­цы запаса должна применяться организацией в случае, если использу­емые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или под­лежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное);

2. по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответст­венно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце;

3. по способу ФИФО (по себестоимости первых по времени при­обретения материалов) списание (отпуск) материалов производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используют­ся в течение месяца и иного периода в последовательности их приоб­ретения (поступления), т. е. запасы, первыми поступающие в произ­водство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящих-

ся на начало месяца. При применении этого способа оценка материа­лов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Применение одного из перечисленных способов должно произво­диться в течение отчетного года и отражается в учетной политике ор­ганизации.

Выделяют также несколько источников поступления нематериаль­ных активов в организацию, по каждому из которых производится оценка в следующем порядке:

• безвозмездно полученные активы оцениваются по рыночной сто­имости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• нематериальные активы, которые были получены в виде вклада в уставный капитал организации, — по договоренности между учреди­телями (участниками);

• приобретенные на стороне — путем суммирования фактически произведенных расходов на их покупку;

• и наконец, активы, созданные самой организацией, — по стоимо­сти их изготовления, включая фактически произведенные расходы на создание, за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат орга­низации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмот­ренных законодательством Российской Федерации о налогах и сбо­рах). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

• суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информа­ционные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финан­совых вложений, и иные затраты, непосредственно связанные с приоб­ретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений являются:

• внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал орга­низации — денежная оценка, согласованная учредителями (участни­ками) организации;

• полученных организацией безвозмездно — текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а по которым ор-

ганизатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается ры­ночная цена — в размере суммы денежных средств, которая может быть получена в результате продажи финансовых вложений на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, — стоимость акти­вов, переданных или подлежащих передаче организацией;

• внесенных в счет вклада организации-товарища по договору про­стого товарищества — денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собст­венности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они подразделяются на две группы:

• вложения, по которым может быть определена текущая рыноч­ная стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтер­ской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стои­мости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежеме­сячно или ежеквартально;

• вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, как, например, вклады в уставные капиталы организаций, предоставлен­ные займы, уступленная дебиторская задолженность и др. Эти финан­совые вложения подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бух­галтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконти­рованной стоимости, при этом записи в бухгалтерском учете не произ­водятся. Однако организации следует обеспечить подтверждение обоснованности подобного расчета.

Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыноч­ная стоимость, оцениваются на момент выбытия (погашения, прода­жи, безвозмездной передачи и т. п.) исходя из последней оценки. При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финан­совых вложений, по которому не определяется текущая рыночная сто­имость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Таким способом производится списание

вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленных другим организациям займов, депозитных вкладов в кредитных организаци­ях, дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки права требования;

• по средней первоначальной стоимости оценка производится по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся со­ответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на на­чало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца;

• оценка по первоначальной стоимости первых по времени приоб­ретения финансовых вложений (способ ФИФО) основана на допуще­нии, что ценные бумаги списываются в течение месяца и иного перио­да в последовательности их приобретения (поступления), т. е. ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первона­чальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на на­чало месяца. При применении этого способа оценка ценных бумаг, на­ходящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначаль­ной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.

Оцененные объекты нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке, для чего используются уже другие элементы метода бухгалтерского учета, такие как счета и двойная запись.

39. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ И СОСТАВ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ СОГЛАСНО ТРЕБОВАНИЯМ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА. РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА (ПО ОТНОШЕНИЮ К БАЛАНСУ, ОБЪЁМУ, НАЗНАЧЕНИЮ И СТРУКТУРЕ).

Порядок определения доходов.

Доходы организации:

1. доходы от реализации товаров и имущественных прав;

2. внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов, данных налогового учета, без включения косвенных налогов (НДС и акцизы).

Методы признания доходов:

1. метод начислений (основной);

2. кассовый метод (если сумма выручки не превысила 1,2 млн. руб. за квартал).

Внереализационные расходы:

- долевое участие в других организациях;

- «+» и «-» разницы от продажи валюты.

Порядок определения расходов:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией.

2. Внереализационные расходы.

Учитываются те расходы, которые экономически обоснованы и подтверждены документально.

Состав расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг):

- расходы, связанные с производством и реализацией продукции , опр. Ст. 253 НК;

- связанные с изготовлением хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретенных и реализованных товаров;

- на содержание, ремонт, эксплуатацию, техническое обслуживание ОС и иного имущества;

- на освоение природных ресурсов;

- на НИОКР;

- на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы.

Группировка расходов на производство и реализацию:

По элементам:

- материальные расходы (списываются как сырье и материалы);

- расходы на оплату труда (суммы по тарифным ставкам, по должностным окладам, сдельные расценки, суммы отчислений во внебюджетные фонды);

- амортизация (срок его полезного использования > 12 месяцев, стоимость > 20 тысяч – первоначальная. Амортизация не начисляется на землю, на продуктивный скот, объекты на консервации >3 месяцев). Первоначальная стоимость – сумма расходов на приобретение. Восстановительная – с учетом переоценки. Остаточная – окончательная стоимость. Для начисления налога амортизация не включается переоценка по бухгалтерскому учету, допускается только по первоначальной и остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОС, которые введены в эксплуатацию до вступления гл. 25 НК = восстановительная стоимость – суммы амортизации до 01.01. 2002 г. (эта сумма принимается по восстановительной стоимости). Остаточная стоимость после вступления гл. 25 = разницы мду первоначальной стоимостью – сумма начисленной за период амортизации. 10 амортизационных групп – период в течении которого предприятие использует для своей деятельности, с учетом классификации ОС – утверждено правительством РФ, утвержденный ФЗ от 29.05.02 г., 1 группа: 1-2 года, 2 группа: 2-3 года, +2 года, затем + 5 лет, 10 гр. >30 лет.

- прочие расходы.

Способы начисления амортизации:

Определены ст. 259 НК:

-линейный метод;

-нелинейный метод;

Гр. 8-10 – линейный метод, гр. 1-7 – линейный и нелинейный.

Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества, осуществляется в соответствии с нормой амортизации, которая определена для данного объекта, исходя из срока его полезного использования.

Компьютер 3 гр 0-0,77%

Телевизор – 5 гр – 1,67%

При линейном методе: А=S*K, S-первоначальная стоимость, К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(1/n)*100%, n- срок полезного использования амортизационного имущества, выраженный в месяцах.

Нелинейный способ: А=Р*К, Р- остаточная стоимость, К-норма амортизации в % к остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества, К=(2/n)*100%, n-срок полезного использования амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При этом с месяца который следует за месяцем , в котором остаточная стоимость =20% от первоначальной стоимости, амортизационные начисления в следующем порядке:

- остаточная стоимость амортизируемого объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма, начисляемой за 1 месяц амортизации, в отношении данного объекта, определена путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Прочие расходы:

- расходы на сертификацию продукции и услуг;

- на обеспечение пожарной безопасности;

- на вневедомственную охрану;

- своим сотрудникам за охранную функцию.

В НК определены особенности по налогообложениям деятельности банков, потребительской кооперации.

Внереализационные расходы:

- на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизационные начисления, не включаемые в себестоимость);

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы на ликвидацию имущества, при выводе из эксплуатации.

Расходы, не учитывающиеся в целях налогообложения:

- выплачиваемые налогоплательщикам дивиденды;

- взнос в УК;

- взносы, на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов, включаемых в состав расходов на оплату труда;

- стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования;

- перечисление профсоюзам;

- расходы на оплату к месту работы и обратно транспортом общественного пользования, за исключением сумм, которые относятся на расходы на производство и реализацию;

- пени, штрафы и иные санкции, перечисляющиеся в бюджет;

- штрафы и санкции, которые могут взиматься другими организациями, судебные органы взыскивают.

40. ПОНЯТИЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО И УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА КАК ПОДСИСТЕМ УЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО.

Система бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет — наиболее полный, непрерывный, достоверный и всеобъемлющий учет фактов хозяйственной деятельности организации. Около 90% информации о хозяйственном субъекте формируется в данной системе учета.

В соответствии с международным опытом в системе бухгалтерско­го учета выделяют две подсистемы — финансовый и управленческий учет.

Под финансовым учетом понимается собственно бухгалтерский учет.

Управленческий учет — подсистема бухгалтерского учета, направ­ленная преимущественно на сбор и обобщение информации о составе и динамике затрат организации на выпуск продукции, выполнение ра­бот или оказание услуг.

Формирование управленческого учета не является обязательным для организации. Для того чтобы подобный учет был организован, не­обходимо выполнение как минимум следующих условий:

1. управленческий учет имеет смысл создавать на предприятии только тогда, когда он может принести какой-то экономический эф­фект (коммерческую выгоду);

2. управленческий учет может быть поставлен должным образом только в том случае, если в организации работают специалисты-ана­литики, обладающие специальными знаниями и навыками, так как для управленческого учета характерно использование методов и спо­собов обработки информации, отличных от методов, применяемых в финансовом (бухгалтерском) учете;

3. система документооборота в организации должна быть постро­ена с учетом потребностей управленческого учета, поскольку для це-

лей управленческого учета используются данные не только бухгалтер­ского учета, но и оперативного, статистического и налогового учета;

4) в целях эффективного управленческого учета должны быть чет­ко сформулированы функциональные обязанности должностных лиц, участвующих в учетном процессе.

Важнейшим элементом управленческого учета является внутрихо­зяйственная отчетность, которая выполняет управленческие и инфор­мационные функции в организации. Состав показателей, порядок их формирования и иные особенности могут варьироваться в зависимос­ти от информационных потребностей, а также от отраслевой принад­лежности организации.

41. ПОНЯТИЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОПЕРАТИВНОГО УЧЕТА КАК ВИДА ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА

Оперативный учет. Первичным по отношению к другим видам хо­зяйственного учета является учет оперативный.

Оперативный учет представляет собой регистрацию и подсчет результатов отдельных хозяйственных операций и процессов без при­менения какой-либо системы и специальных методов. Оперативный учет ведется непосредственно в местах выпуска продукции, выполне­ния работ, оказания услуг или осуществления должностными лицами управленческих функций. В оперативном учете применяются нату­ральные, трудовые и стоимостные показатели. Данный вид учета пре­рывен во времени. Периодичность передачи информации устанавли

вается по мере производственной необходимости. Форма передачи информации может быть любая, как устная, так и письменная. Опера­тивный учет может вестись в регистрах, разрабатываемых в самой ор­ганизации. По усмотрению организации для целей оперативного уче­та могут применяться формы первичных документов и регистры бухгалтерского учета. Важно обеспечить не только оперативность пе­редачи информации данного вида учета, но и обеспечить ее достовер­ность. «Оперативный учет от других видов учета отличает большая оперативность и сравнительно более низкая информативность. Это определяет использование данных этого вида учета для решения от­дельных управленческих задач, носящих, как правило, текущий и ло­кальный характер»¹.

Часть информации, получаемой в результате оперативного учета, зафиксированной в первичных оправдательных документах, находит свое отражение в бухгалтерском и статистическом учете.

42. НОРМАТИВНО- ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РФ.

До перехода на рыночную экономику использовалась система бух­галтерского учета, которая отвечала требованиям плановой экономи­ки, а основным пользователем бухгалтерской информации являлось государство. В настоящее время изменение системы общественных от­ношений, гражданско-правовой среды, потребителей информации и усовершенствование отечественной системы бухгалтерского учета обусловили необходимость трансформации этой системы и приведе­ния ее в соответствие с МСФО.

Реформирование бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется на базе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой от­четности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283¹. Основной целью реформирования согласно указанной Программе стало приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с МСФО и требованиями рыночной экономики. Базовыми задачами для достижения этой цели являются:

• формирование системы национальных стандартов учета и отчет­ности, обеспечивающих полезность информации для внешних пользо­вателей;

• обеспечение увязки реформы бухгалтерского учета в России с ос­новными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;

• оказание методической помощи организациям в понимании и внедрении управленческого учета.

Основные направления реформирования бухгалтерского учета оп­ределены также Программой реформирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспекти­ву, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института професси­ональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. Данная Концепция ориенти­рована на рыночную экономику и использование опыта других стран,

——————————

2.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета

международных принципов и отчетности, последние достижения на­уки и техники. Она была призвана:

• обеспечивать заинтересованных специалистов информацией об общих подходах к организации и ведению бухгалтерского учета;

• быть основой поэтапной разработки новых и пересмотра дейст­вующих нормативных документов по бухгалтерскому учету;

• являться основой принятия решений по вопросам, еще не урегу­лированным нормативными документами;

• помогать потребителям бухгалтерской информации в понимании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Однако Концепция ни в коей мере не подменяет собой норматив­ные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Проблема стандартизации бухгалтерского учета и отчетности все больше приобретает международный характер. Унификация требова­ний к финансовой отчетности и наднациональные стандарты влекут за собой разработку стандартов не только в отдельных странах, но и на международном уровне¹.

Ориентация отечественной учетной практики на международные стандарты позволит сделать отечественную отчетность более прозрач­ной для зарубежных инвесторов и упрочит уверенность в том, что вло­жения иностранных капиталов в российские организации, которые ве­дут учет в соответствии с международными правилами, застрахованы от рисков. Сближение российской и международной системы ведения бухгалтерского учета окажет содействие построению доверительных отношений между Россией и международным сообществом в целом.

Приказом Минфина России от 1 июля 2004 г. № 180 была утверж­дена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Рос­сийской Федерации на среднесрочную перспективу² (2004—2010 гг.) после ее одобрения на Методологическом совете по бухгалтерскому учету и отчетности Минфина России. Материал Концепции сгруппи­рован в три раздела (во втором разделе выделено пять подразделов):

1) необходимость дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности;

2) цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтер­ ского учета и отчетности:

• повышение качества информации, формируемой в бухгалтер­ском учете и отчетности;

• создание инфраструктуры применения МСФО;

• изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчет­ности;

——————————

²

• усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;

• подготовка и повышение квалификации кадров;

3) этапы развития бухгалтерского учета и отчетности в среднесроч­ной перспективе.

Согласно Концепции выделяются два этапа развития бухгалтер­ского учета и отчетности.

На первом этапе (2004—2007 гг.) были намечены:

• обязательный перевод на МСФО консолидированной финансо­вой отчетности общественно значимых хозяйственных субъектов, кроме тех, которые составляют отчетность по иным международно признаваемым стандартам;

• утверждение основного комплекса российских стандартов инди­видуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО;

• совершенствование принципов и требований к организации учет­ного процесса;

• создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО и специального органа в рамках системы утверждения стан­дартов бухгалтерского учета и отчетности;

• сближение правил налогового и бухгалтерского учета;

• активизация участия профессиональных общественных органи­заций в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской про­фессии;

• совершенствование системы подготовки и повышения квалифи­кации кадров;

• развитие международного сотрудничества в области бухгалтер­ского учета, отчетности и аудита.

На втором этапе (2008—2010 гг.) предполагаются:

• обязательный перевод на МСФО консолидированной финансо­вой отчетности всех общественно значимых хозяйствующих субъектов;

• оценка возможностей составления определенным кругом хозяй­ствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности по МСФО (вместо российских стандартов);

• укрепление и расширение сферы деятельности специального ор­гана в рамках системы утверждения стандартов бухгалтерского учета и отчетности;

• дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудитор­ской профессии;

• развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъ­ектами публичности бухгалтерской отчетности;

• расширение сферы контроля за качеством бухгалтерской отчет­ности, в том числе подготовленной по МСФО¹.

43 .ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ И АНАЛИТИЧЕСКИМ СЧЕТАМ, ИХ КОНТРОЛЬНОЕ ЗНАЧЕНИЕ. ПОСТУЛАТЫ ПАЧОЛИ.

Заслуга Луки Пачоли еще и в том, что он создал основную инфор­мационную модель хозяйственной деятельности, в которой важны два момента, называемые постулатами Пачоли:

3. сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредито­вых оборотов в одной и той же системе счетов;

4. сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредито­вых сальдо в одной и той же системе счетов.

Постулаты Пачоли сегодня наиболее зримо отражены в оборотной ведомости.

Оборотные ведомости

Возможна следующая, упрощенная, процедура составления бухгалтерского баланса. Обрабатываются данные каждого счета. Цель обработки — подсчитать обороты по дебету и кредиту счетов и вывести конечные сальдо (остатки). Принято в таблице счета помещать дебетовый и кредитовый обороты под чертой друг против друга на одной линии (строке).

При отсутствии записей место для суммы оборота прочеркивается. таблицах по счетам — систематическая . Если подсчитать общую сумму оборотов по дебету всех счетов и общую сумму оборотов по кредиту всех счетов, то они между собой будут равны. После этого составляется конечный баланс. Простейший способ составления баланса заключается в следующем.

Просматривая записи по счетам, вписывают в таблицу нового баланса наименования счетов и новые остатки (конечные сальдо). Однако этот способ не охватывает данных аналитических счетов и ограничивается обобщением одних остатков по их синтетическим счетам, не затрагивая дебетовых и кредитовых оборотов. Этих недостатков лишена сводка данных текущего учета при помощи оборотных ведомостей.

Оборотная ведомость — это сводка оборотов и остатков счетов за определенный период. Оборотные ведомости ведутся раздельно по синтетическим и аналитическим счетам. Данные для оборотных ведомостей берутся из бухгалтерских счетов, в которых рассчитывают обороты и выводят новые остатки. После этого последовательно вписывают в оборотную ведомость наименование счета, начальные дебетовый и кредитовый остатки, дебетовый и кредитовый обороты и конечный дебетовый и кредитовый остаток (сальдо).

Затем следует проверить правильность подсчитанных конечных сальдо по дебету и кредиту. С этой целью к начальному дебетовому сальдо активных счетов прибавляют дебетовый оборот и вычитают кредитовый оборот, а в пассивных счетах к начальному кредитовому сальдо добавляют кредитовый оборот и вычитают дебетовый оборот.

Если полученный остаток не сходится с перенесенным со счета, значит, в счете допущена ошибка при выведении остатка. Следующим этапом является подсчет общих итогов — начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо. Результаты расчетов фиксируются внизу под чертой. Оборотная ведомость по синтетическим счетам должна отвечать следующим требованиям: 1) общий итог начальных сальдо дебета всех счетов должен быть равен итогу начальных сальдо кредита всех счетов, т.е. Если эти требования не выполняются, значит, где-то допущена ошибка.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются отдельно по каждой группе аналитических счетов, объединяемых синтетическим счетом (оборотная ведомость по счетам «Основные средства», оборотная ведомость по счетам «Материалы» и т.д.). Оборотные ведомости по аналитическим счетам могут иметь количественно-суммовую форму (в натуральном или денежном выражении) или суммовую форму (в денежном выражении).

В первом случае оборотная ведомость называется товарно-материальной, а во втором — контокоррентной. В товарно-материальной форме учет одновременно ведут в количественном и натуральном выражении, а итог подводят только в денежном выражении. Суммовая оборотная ведомость составляется по аналитическим счетам, которые ведутся только в денежной оценке, например, сче60 та Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Основная особенность оборотных ведомостей по аналитическим счетам состоит в том, что общие итоги оборотов и остатков каждой оборотной ведомости по аналитическим счетам соответственно равны оборотам и остаткам объединяющего их счета в оборотных ведомостях по синтетическим счетам.

Существует следующее правило составления оборотных ведомостей: 1) в бланк оборотной ведомости переносится из бухгалтерского счета наименование счета, дебетовое или кредитовое начальное сальдо, дебетовый и кредитовый обороты и дебетовое или кредитовое конечное сальдо; 2) подсчитываются итоги по всем колонкам оборотной ведомости; 3) сверяются полученные итоги.

Если оборотные ведомости составлены правильно, то при сверке в оборотной ведомости по синтетическим счетам должны получиться три пары равных итогов, из которых итоги начальных сальдо должны равняться итогу начального баланса, а итоги оборотов — итогам по журналу регистрации хозяйственных операций. В оборотной ведомости по аналитическим счетам итоги начальных сальдо, оборотов и конечных сальдо должны быть равны начальному сальдо, оборотам и конечному сальдо соответствующего синтетического счета.

В приведенном выше примере конечный баланс (см. выводился непосредственно из записей по счетам (см. . На практике же баланс составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам, в которых конечные сальдо, по сути, представляют собой конечный баланс. Таким образом, чтобы составить конечный баланс на основе оборотной ведомости, необходимо перенести из нее в таблицу баланса наименования и конечные остатки счетов: дебетовые — в актив, а кредитовые — в пассив.

В рассматриваемом выше материале изложены лишь основные понятия о построении бухгалтерского учета и приведена лишь общая схема этого построения, чтобы уяснить основные принципы построения бухгалтерского учета в организации. На практике его построение в зависимости от применяемой формы учета и степени механизации осуществляется по-разному.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета (оборотный баланс) представляет собой регистр, в котором сведены итоги оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам. Поэтому она отражает как состояние, так и изменения в средствах и их источниках. Данная ведомость используется для проверки правильности учетных записей, составления нового баланса и имеет следующий вид.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам за______г.

В первой колонке зафиксированы названия всех счетов баланса, имеющих остатки: активные и пассивные. Начиная со второй колонки (2, 3, 4, 5) и далее отражают соответствующие дебетовые и кредитовые суммы по каждому счету. Итоги в колонках 6 и 7 выводятся на основании начальных остатков и оборотов (в активных счетах дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами за вычетом кредитовых, в пассивных счетах кредитовые остатки - с кредитовыми оборотами за вычетом дебетовых оборотов; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором - кредитовое сальдо).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которому ведется аналитический учет. Они представляют собой сальдо (остатки) и итоги оборотов по аналитическим счетам, объединяемым в один синтетический.

Данные ведомости служат для наблюдения за состоянием и движением отдельных средств и их источников, а также применяются при проверке правильности учетных записей по соответствующим счетам.

Оборотная ведомость по счетам аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за_______г.

3. Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. В шахматной ведомости записи ведутся таким образом, что просматривается корреспонденция счетов (видно откуда ценности поступили, куда они направлены). При этом сумма оборотов по дебету всех счетов равняется сумме кредитовых оборотов, что обусловлено принципом двойной записи на счетах.

44, АДРЕСАТЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РФ. СРОКИ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ.

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

1. Все организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Организации, за исключением бюджетных, казенных учреждений и общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

(в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность организации, за исключением бюджетных и казенных учреждений, должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами.

(в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

Годовая бухгалтерская отчетность бюджетного или казенного учреждения утверждается в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

(абзац введен Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

3. Государственные (муниципальные) учреждения представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

(п. 3 в ред. Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ)

4. Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

(п. 4 введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

5. Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления. При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 28.03.2002 N 32-ФЗ)

Статья 16. Публичность бухгалтерской отчетности

Открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июля года, следующего за отчетным.

(часть первая в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 209-ФЗ)

45. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ОСОБЕННОСТИ СТАТИСТИЧЕСКОГО УЧЕТА КАК ВИДА ХОЗЯЙСТВЕННОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ.

Статистический учет. В соответствии со ст. 15 Закона о бухгалтер­ском учете все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность, помимо других адресатов, террито­риальным органам государственной статистики. В органы статистики также представляется статистическая отчетность по формам, установ­ленным Росстатом. Государственное статистическое наблюдение осу­ществляется путем сбора от отчитывающихся субъектов статистичес­кой информации (первичных статистических данных по формам государственного статистического наблюдения (государственной ста­тистической отчетности) в виде документированной информации) в це­лях формирования сводной официальной статистической информации о социально-экономическом и демографическом положении страны¹.

Статистический учет представляет собой систему сбора, анализа, накопления информации, выявления тенденций, позволяющих делать выводы о развитии общества, предприятия, явления².

Это учет массовых явлений и процессов во всех сферах человечес­кой деятельности: экономике, культуре, образовании, науке, здраво­охранении, правоохранительной деятельности и др.

В соответствии с ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 27 июля 2006 г. № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защи­те информации»³ государственные информационные системы созда­ются и эксплуатируются на основе статистической и иной документи­рованной информации, предоставляемой гражданами (физическими лицами), организациями, государственными органами, органами ме­стного самоуправления.

Целью проведения официального статистического учета в Россий­ской Федерации является формирование в соответствии с государст­венной статистической методологией полной, объективной, актуаль­ной и надежной статистической информации, необходимой для

решения задач информационного обеспечения общества, управления социально-экономическими и демографическими явлениями и про­цессами в обществе.

Анализ данных статистического учета и принятия управленческих решений на основе этого анализа осуществляется, как правило, не на уровне хозяйствующего субъекта, а на уровне государственного и му­ниципального управления.

В масштабах отдельной организации статистический учет органи­зуется прежде всего в целях формирования статистической отчетнос­ти. Статистическая отчетность — комплекс показателей (обобщенных, как правило, по отраслям или видам хозяйственных операций), имею­щий целью предоставление информации в органы государственной статистики для ее обобщения на региональном и федеральном уровне.

Статистика широко применяет выборочный метод наблюдения и регистрации, проводит переписи и систематизирует данные бухгал­терского и оперативного учета.

46. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ТРЕБОВАНИЯ К БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ.

аряду с допущениями к принципам бухгалтерского учета отно­сится еще и ряд требований¹.

Требование отражения информации об объектах бухгалтерского учета в валюте Российской Федерации — в рублях. Данное требова­ние основывается на том, что в соответствии с ч. 1 ст. 75 Конституции РФ денежной единицей в Российской Федерации является рубль. Де­нежная эмиссия осуществляется исключительно Центральным бан­ком РФ. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются. По общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 317 ГК РФ, денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Согласно п. 2 этой же статьи в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквива­лентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах.

Требование обособленного учета имущества, являющегося соб­ственностью организации, от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (например, в аренде, ответст­венном хранении и др.). В целях реализации данного требования в бухгалтерском учете имущество, принадлежащее организации, от­ражается на балансовых счетах, а не принадлежащее организации — на счетах забалансовых². В бухгалтерской отчетности (в бухгалтер­ском балансе) информация о не принадлежащем организации имуще­стве отражается в Справке о наличии ценностей, учитываемых на за­балансовых счетах³.

Требование ведения организацией бухгалтерского учета непре­рывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законода­тельством Российской Федерации. В соответствии с данным требо­ванием организация, зарегистрированная в Едином государственном реестре юридических лиц, обязана вести бухгалтерский учет, а следо­вательно, и представлять бухгалтерскую отчетность по месту требова­ния даже в том случае, когда организация не осуществляет производ­ственно-хозяйственную деятельность.

Согласно п. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ и п. 6 ст. 22 Федерального зако­на «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуаль­ных предпринимателей» (в ред. Федерального закона от 23 июня 2003 г. № 76-ФЗ) ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ.

Требование вести бухгалтерский учет объектов бухгалтерского учета путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтер­ского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского уче­та, предполагает, что двойная запись является основополагающим способом отражения информации в системе бухгалтерского учета. От­личительным признаком бухгалтерского учета от других видов хозяй­ственного учета является именно применение метода двойной записи в системе бухгалтерского учета.

В свою очередь, применение метода двойной записи предполагает использование Плана счетов бухгалтерского учета и рабочего плана счетов. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности¹ предусмотрено, что по указанному Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с ука­занной Инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организа­циях (кроме кредитных и бюджетных) всех форм собственности и ор­ганизационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи².

Требование своевременной регистрации всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков и изъятий закрепляет необходи­мость отражать все факты хозяйственной деятельности в системе бух­галтерского учета в соответствии с датами, указанными в первичных оправдательных документах, подтверждающих сам факт этой хозяйст­венной деятельности.

Требование раздельного учета текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений накладывает запрет на увеличе­ние расходов по производству продукции (оказание услуг) за счет прямых списаний затрат по капитальным вложениям. Порядок отра­жения текущих затрат на производство продукции в системе бухгал­терского учета регламентируется ПБУ 10/1999 «Расходы организа-ции»³. Под капитальными вложениями понимаются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевоору­жение действующих предприятий, приобретение машин, оборудова-

ния, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и дру­гие затраты¹.

Требование полноты отражения бухгалтерской информации сво­дится к тому, что учетная политика организации должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйствен­ной деятельности. Здесь важно помнить, что в бухгалтерском учете от­ражаются не все факты хозяйственной деятельности, а лишь те, кото­рые могут быть подтверждены первичными оправдательными документами. Так, обязательства по договору поставки будут отра­жаться в бухгалтерском учете только с того момента, когда договор начнет исполняться и совершенные операции будут подтверждаться первичными оправдательными документами (счетами-фактурами, платежными поручениями и др.).

Требование своевременности отражения фактов хозяйственной жизни предопределено тем, что между совершением (возникновением) факта хозяйственной жизни и моментом его регистрации проходит определенное время. Поэтому в соответствии с требованием своевре­менности разрыв между временем совершения операции и моментом ее регистрации должен быть минимальным. От того, когда будет заре­гистрирован факт хозяйственной жизни (какой датой), будут зависеть финансовые результаты деятельности организации.

Требование осмотрительности (консерватизма) в оценке фактов хозяйственной жизни означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных дохо­дов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Иными слова­ми, доходы, потенциально сформированные в данном отчетном пери­оде, должны быть показаны в том отчетном периоде, в котором они будут реализованы. Например, предприятие купило товары за 100 000 руб., а планирует продать их за 120 000 руб. Разница в цене 20 000 руб. бу­дет показана как прибыль только после того, как ценности будут про-даны². В свою очередь, расходы, потенциально сформированные в дан­ном отчетном периоде, не должны относиться на предстоящие отчетные периоды, а должны быть показаны в данном отчетном пери­оде. Например, предприятие купило товары за 100 000 руб., но может их продать только за 90 000 руб., поэтому при составлении отчетности должен быть показан убыток 10 000 руб.³

Требование приоритета содержания перед формой предполагает возможность отражения в бухгалтерском учете факторов хозяйствен­ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько

из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Данное требование означает, что бухгалтер должен обладать профес­сиональным суждением и уметь самостоятельно находить истину и принимать решения в интересах организации независимо от каких-либо внешних обстоятельств. Стоит лишь учитывать, что данное тре­бование применяется именно в целях бухгалтерского учета (не путать с налоговым учетом).

Требование непротиворечивости данных означает, что в бухгал­терском учете должно соблюдаться тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на послед­ний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности предполагает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Данное требование означает, что затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть сопоставимы с пользой от использования его данных. В соответствии с данным требованием, на­пример, руководитель организации может принять решение о созда­нии бухгалтерии из нескольких бухгалтерских работников либо о воз­можности ведения бухгалтерского учета одним бухгалтером.

Итак, вышеперечисленные принципы бухгалтерского учета — это самые общие правила, которыми должен руководствоваться бухгалтер при выборе учетной политики и ведении бухгалтерского учета. Одна­ко «общие принципы только в головах, а в жизни одни только частные случаи»¹. Вместе с тем «эти частные случаи бухгалтер должен «пропу­скать» через методологический коридор, ограниченный нормами пра­вового регулирования бухгалтерского учета и выбранными приемами учетной политики, в котором может действовать и должен действо­вать бухгалтер, думая о рентабельности своей фирмы и представлении государству и обществу ее финансового положения»².