2.3 Анализ форм бухгалтерской отчетности как основа

ТЕКУЩЕГО ФИНАНСОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций. Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенными средствами, организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости.

Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния при помощи сравнительно аналитического баланса. Аналитический баланс включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа. Рассмотрим аналитический баланс организации в таблице 8. [6,с.89]

Таблица 8 – Аналитический баланс ООО «МОЛОКО»

Наименование показателя	Абсолютные величины, тыс. руб.				Относительные величины, %
	20112г.	2011 г.	2010 г.	отклонение 2011 г. от 2009 г. (+,-)	2012 г.	2011 г.	2010 г.	отклонение 2012 г. от 2010 г.,(+,-)
1	2	2	3	5	6	6	7	9
АКТИВ I.Внеоборотные активы Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
Результаты исследований и разработок	-	-	-	-	-	-	-	-
Основные средства	1958	1584	991	967	16,4	13,8	14,3	2,1
Доходные вложения в материальные ценности	-	-	-	-	-	-	-	-
Продолжение таблицы8
1	2	2	3	5	6	6	7	9
Отложенные налоговые активы	-	-	45	-45	-	-	0,65	-0,65
Прочие внеоборотные активы	2736	2691	2030	706	22,9	23,5	29,3	-6,4
ИТОГО по разделу I	4694	4275	3066	1628	39,3	37,3	44,3	-5,0
II.Оборотные активы Запасы	2845	5223	3141	-296	23,8	45,6	45,4	-21,6
НДС по приобретенным ценностям	-	-	-	-	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	3998	798	18	3980	33,4	6,9	0,3	33,1
Финансовые вложения	-	-	-	-	-	-	-	-
Денежные средства	417	1166	692	-275	3,5	10,2	10,0	-6,5
Прочие оборотные активы	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу II	7260	7187	3851	3409	60,7	62,7	55,7	5,0
БАЛАНС	11954	11462	6917	5376	100	100	100	188,3
ПАССИВ III. Капитал и резервы Уставный капитал	10	10	10	0	0,1	0,1	0,1	0
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-	-	-	-	-	-	-
Переоценка внеоборотных активов	-	-	-	-	-	-	-	-
Добавочный капитал	-	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1133	(1404)	3408	-2275	9,5	-12,2	49,3	-39,8
ИТОГО по разделу III	1143	(1394)	3418	-2275	9,6	-12,2	49,4	-46,6
Продолжение таблицы8 1	2	2	3	5	6	6	7	9
IV.Долгосрочные обязательства Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-	-
Отложенные налоговые обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервы под условные обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу IV	-	-	-	-	-	-	-	-
V.Краткосрочные обязательства Заемные средства	-	-	-	-	-	-	-	-
Кредиторская задолженность	10811	12856	3499	7312	90,4	112,2	50,6	39,8
Доходы будущих периодов	-	-	-	-	-	-	-	-
Резервы предстоящих расходов	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие обязательства	-	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО по разделу V	10811	12856	3499	9518	112,2	112,2	50,6	57,4
БАЛАНС	11954	11462	6917	4963	100	100	100	-

По данным таблицы 8 можно сделать вывод, что за анализируемый период активы организации выросли на 3895 тыс. руб., или на 88,3%, за счет увеличения объема внеоборотных активов – на 1481 тыс. руб., и прироста оборотных активов – на 3895 тыс. руб. (8,6%). За отчетный год в оборотные средства было вложено больше более чем в 2,5 раза средств, чем в основной капитал. При этом запасы увеличились в 2,7 раза , денежные средства на 587 тыс. руб., а финансовые вложения уменьшились на 45 тыс.руб.

В общей структуре доля внеоборотных средств уменьшилась в 2011 г. по сравнению с 2009 г. на 8,6%, а доля оборотных, наоборот, увеличилась на 8,6%.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом краткосрочных обязательств (112,2%), за счет которых покрылся непокрытый убыток (1404 тыс. руб.). Размер кредиторской задолженности вырос на 54,8% в 2011 г. по сравнению с 2009 г., но из формы №5 «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» видно, что это не просроченная кредиторская задолженность. Величина собственных средств уменьшилась на 4142 тыс. руб.

Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности.

Рост прибыли создает базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала. Прибыль также является важнейшим источником формирования доходов бюджета и погашения долговых обязательств организации перед банками, другими кредиторами и инвесторами.

В ходе анализа прибыли рассчитывают:

• Абсолютное отклонение:

± - ,

где ± - изменение прибыли;

-прибыль отчетного периода;

– прибыль базисного периода.

• Темп роста:

Темп роста = ×100%.

• Уровень каждого показателя относительно выручки от продажи(%).

• Изменение структуры:

± Y=Y ;

(уровень отчетного года – уровень базисного периода).

Проведем анализ прибыли в таблице 9. [6,с.163]

Таблица 9 – Анализ прибыли ООО «МОЛОКО», тыс. руб.

Наименование показателя	2012 г.	2010 г.	Отклонение 2012 г. от 2010 г. (+,-)	Темп роста, %	Уровень в % к выручке в		Отклонение уровня
					2012 г.	2010 г.
Выручка	119817	68199	51618	175,7	100	100		-
Себестоимость продаж	(112482)	(61885)	50597	181,8	93,9	90,7		3,2
Валовая прибыль (убыток)	7335	6314	1021	116,2	6,1	9,3		-3,2
Коммерческие расходы	(1772)	(1103)	669	160,7	1,5	1,6		-0,1
Управленческие расходы	-	-	-	-	-	-		-
Прибыль (убыток) от продаж	5563	5211	352	106,8	4,6	7,6		-3,0
Доходы от участия в других организациях	-	-	-	-	-	-		-
Проценты к получению	-	-	-	-	-	-		-
Проценты к уплате	-	-	-	-	-	-		-
Прочие доходы	43	12	31	358,3	0,04	0,02		0,02
Прочие расходы	(173)	(47)	126	368,0	0,1	0,07		0,03
Прибыль (убыток) до налогообложения	5433	5176	257	105,0	4,5	7,6		-3,1
Текущий налог на прибыль	(860)	-	860	-	0,7	-		0,7
Изменение отложенных налоговых обязательств	-	-	-	-	-	-		-
Изменение отложенных налоговых активов	-	-	-	-	-	-		-
Прочее	(2036)	(4506)	2470	45,2	1,7	6,6		-4,9
Чистая прибыль (убыток)	2537	670	1867	378,7	2,1	1,0		1,1

По данным таблицы 9 можно сделать вывод, что выручка в 2011 г. выросла в 2,4 раза по сравнению с 2009 г. Причиной этому стало то, что цены на продукцию ООО «МОЛОКО» в 2011 г. значительно выросли, вследствие увеличения себестоимости продукции в 2,5 раза, на которую с свою очередь влияние оказали цены на сырье, материалы и др. расходы. Несмотря на это валовая прибыль в 2011 г. увеличилась на 8,4% (141 тыс. руб.). Но вследствие увеличения коммерческих расходов, связанных с реализацией продукции, в 2,5 раза, прибыль от продаж организации уменьшилась на 739 тыс. руб. (68,3%) по сравнению с уровнем 2009 г.

С учетом того, что в 2011 г. прочих доходов получено меньше на 2037 тыс. руб. (98,9%), чем в 2009 г., а также снижения прибыли от продаж, прибыль до налогообложения уменьшилась на 95,4% (2246 тыс. руб.). В 2011 г. получен убыток – 4812 тыс. руб. в связи с тем, что в 2011 г. был уплачен налог, не уплаченный в 2010 г. размером в 4898 тыс. руб. Данный платеж отражается в статье «Прочее» в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Подводя итог под выполнением анализа прибыли предприятия по данным формы № 2, можно констатировать снижение всех ее финансовых результатов в отчетном периоде по сравнению с данными прошлого года в большей или меньшей степени, что является, безусловно, негативным явлением, свидетельствующим о недостаточной успешности финансово-хозяйственной деятельности данной компании в отчетном году.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств» - совокупность показателей, развернуто характеризующих поток денежных средств организации за отчетный год. В отчете содержится информация, которая дополняет данные формы №2 бухгалтерского баланса. В частности, из этого отчета можно получить информацию о том, обеспечивалось ли достижение прибыльности достаточным притоком денежных средств, способствующим расширению проводимых операций или, по крайней мере, позволяющим продолжать их на прежнем уровне, удовлетворяет ли приток денежных средств необходимому уровню ликвидности организации.

Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом. Методика анализа движения денежных средств прямым методом характеризуется тем, что форму №4 «Отчет о движении денежных средств» следует дополнить расчетами относительных показателей структуры притока и оттока денежных средств по всем видам деятельности. Проведем анализ денежных средств в ООО «МОЛОКО» в таблице 10. В организации на протяжении 2011 г. осуществлялись денежные потоки по текущим и инвестиционным операциям, поэтому анализ будем делать только по двум видам.

Таблица 10 – Анализ отчета о движении денежных средств, тыс. руб.

Наименование показателя	2012 г.			Относительные величины
	Всего	Денежные потоки		Всего		По текущем операция		По инвестиционным операциям
		от текущих операций	от инвестиционных операций
1	2	3	4		5		6		7
1.Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало	1166
2.Поступления – всего	128412	7128412			100		100		0
В том числе: от продажи продукции, товаров, работ, услуг	128412	128412			100
Прочие поступления
3.Платежи - всего	129161	128343	818		100		99,4		0,6
В том числе: с поставщиками (подрядчиками) за сырье, материалы, работы, услуги	107935	107935			83,6		83,6
Продолжение таблицы 10
1	2	3	4		5		6		7
в связи с оплатой труда работников	5918	5918			4,6		4,6
Расчеты по налогам и сборам	860	860			0,7		0,7
На командировочные расходы
На обучение кадров
в связи с приобретением, созданием, и подготовкой к использованию внеоборотных активов	818		818		0,6				0,6
Прочие платежи	13630	13630			10,6		10,6
4.Сальдо денежных потоков за отчетный год	(749)	69	(818)
5.Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец	417

Анализируя таблицу 10 можно сделать вывод, что в 2011 г. сумма поступивших денежных средств составила 70608 тыс. руб., из них 100% приходится на текущую деятельность организации. Отток денежных средств составил 70134 тыс. руб., из которых 97,7% приходится на текущую деятельность и 2,3% на инвестиционную деятельность.

Из всех поступивших средств за отчетный период все 100% приходятся на выручку от продажи продукции, товаров, работ, услуг. В структуре оттока денежных средств текущей деятельности наибольшей удельный вес приходится на оплату сырья, материалов, работ, услуги – 68,2%, 8,3% приходится на платежи, связанные с оплатой труда работников и 23,5% на прочие платежи. В структуре оттока денежных средств инвестиционной деятельности также наибольшей удельный вес приходится на оплату сырья, материалов, работ, услуги – 58,2% и 41,8 на приобретение, создание, и подготовку к использованию внеоборотных активов.

Превышение притока денежных средств над их оттоком является положительным моментом в деятельности организации. Но величина денежного притока значительно отличается от суммы убытка, отраженного в форме №2, этому есть объяснение:

• Прибыль (убыток), отражаемые в форме №2, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым доходы и расходы признаются только в том периоде, когда они были начислены, независимо от реального движения денежных средств;

• Источником увеличения денежных средств может быть не только прибыль, но и заемные средства;

• Приобретение активов долгосрочного характера не отражается на прибыли, а их реализация меняет финансовый результат;

• На величину финансового результата оказывают влияние расходы, не сопровождаемые движением денежных средств (амортизационные отчисления);

• Изменения в составе собственного капитала. Увеличение остатков текущих активов приводит к дополнительному оттоку, и наоборот.

• Наличие кредиторской задолженности позволяет организации использовать запасы, которые еще не оплачены. [6,с.214-215]