1.7 Бухгалтерская отчетность банка

В бухгалтерском учете различают управленческий и финансовый учет. В соответствии с этим выделяется две группы банковской отчетности: управ­ленческая бухгалтерская отчетность, предназначенная для внутреннего ис­пользования руководством, и финансовая отчетность, которая представляет собой часть информации, относящейся к внешним пользователям отчетности.

Отчетность — это система показателей, отражающих ре­зультаты хозяйственной деятельности организации за отчет­ный период. Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетной работы.

Сведения, отраженные в отчетности, используются для эко­номического анализа деятельности организации, в процессе ко­торого оцениваются итоги ее хозяйственной деятельности. От­четность должна быть достоверной и своевременной и обеспечи­вать сопоставимость отчетных показателей с данными за про­шлые периоды.

Отчетность должна содержать:

• полноту отражения хозяйственных операций, осуществлен­ных за отчетный период;

• правильность отнесения доходов и расходов к отчетным пе­риодам;

• разграничение текущих затрат на производство (издержки обращения) и капитальные вложения;

• соответствие данных аналитического учета данным синте­тического учета;

• соблюдение принятой учетной политики отражения хозяй­ственных операций и оценки объектов учета;

• подтверждение всех статей годового баланса и других форм годовой отчетности данными инвентаризации.

Отчетность классифицируется по видам, периодичности со­ставления, степени обобщения отчетных данных.

Отчетность по видам подразделяется на бухгалтерскую, ста­тистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содер­жит сведения об имуществе и обязательствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям. Такая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета на основе данных аналитического и синтетического учетов и под­тверждается первичными документами.

Статистическая отчетность отражает сведения по отдель­ным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и стоимостном выражении. Она состав­ляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учетов.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным по­казателям за короткие промежутки времени — сутки, пятид­невку, неделю, декаду и т.п. Оперативная отчетность составля­ется на основе данных оперативного учета и используется для оперативного контроля и управления производственными про­цессами.

По периодичности составления отчетность бывает текущая (промежуточная) и годовая. Текущая отчетность составляется ежедневно, по пятидневкам, декадам, за месяц, квартал и полу­годие. Основной формой текущей бухгалтерской отчетности в бан­ках является ежедневный баланс, который составляется по ба­лансовым счетам четвертого порядка и внебалансовым счетам.

Ежедневный баланс в банке – это способ экономической группировки и обобщенного отражения денежных средств на определенную дату.

Он должен быть составлен не позднее начала следующего рабочего дня. Эта особенность составления баланса обусловлена тем, что на балансе банка открыты счета клиентов, по которым отражаются все операции за день по их счетам.

Годовая отчетность составляется за отчетный год, кото­рый является календарным годом, т.е. с 1 января по 31 декаб­ря, и является для всех организаций неизменным. Годовой отчет банки составляют с учетом требований Национального стандарта финансовой отчетности в следующем объеме:

бухгалтерский баланс;

отчет о прибыли и убытках;

отчет об изменении капитала;

отчет о движении денежных средств;

примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

При составлении годового отчета банки руководствуются Планом счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283.

Ответственность за своевременное, полное и качественное составление годового отчета возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банков.

Годовой отчет составляется банками в миллионах белорусских рублей с одним десятичным знаком с учетом всех филиалов (отделений) и представительств банков независимо от места их нахождения.

При ведении бухгалтерского учета банки должны соблюдать в течение отчетного года принятую учетную политику, за исключением случаев, установленных законодательством Республики Беларусь. Изменения учетной политики оговариваются в пояснительной записке к годовому отчету с указанием возникших вследствие внесения изменений в учетную политику результатов.

Годовой отчет подписывается руководителем и главным бухгалтером банка. На всех формах годового отчета проставляется дата их подписания. Годовой отчет, утвержденный в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь и уставом банка, достоверность которого подтверждена аудиторской организацией или аудитором – индивидуальным предпринимателем, получившими специальное разрешение (лицензию) Национального банка на осуществление аудиторской деятельности, представляется банками в Национальный банк в срок до 1 апреля года, следующего за отчетным.

Годовой отчет составляется с учетом организационных и структурных изменений, произошедших в банке за отчетный период.

Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на отчетную дату – последний рабочий день отчетного года. В балансе приводятся данные о величине активов, обязательств и капитала банка на конец отчетного года (на первое число года, следующего за отчетным) и      приводится соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному.

Отчет о прибыли и убытках представляет собой ряд показателей, характеризующих доходы, расходы банка и разность между ними – прибыль или убыток за отчетный период.

Отчет о прибыли и убытках раскрывает основные виды доходов и расходов, которые группируются по их характеру.

В отчете о прибыли и убытках приводятся данные о доходах и расходах отчетного года и соответствующая сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному.

Отчет об изменении капитала представляет собой ряд показателей, характеризующих состояние статей капитала банка, и отражает их изменения, произошедшие за соответствующие периоды (отчетный и предшествующий отчетному).

В отчете об изменении капитала отражается прибыль (убыток) отчетного года, а также изменения уставного фонда, эмиссионного дохода, резервного фонда, фонда развития банка, прочих фондов, прибыли прошлых лет, фондов переоценки статей баланса.

Отчет о движении денежных средств представляет собой ряд показателей, раскрывающих информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.

В состав годового отчета входят примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснения.

В примечаниях банк:

представляет информацию об основе подготовки финансовой отчетности;

раскрывает информацию, требуемую национальными стандартами финансовой отчетности.

При раскрытии учетной политики банк описывает профессиональные суждения, выбранные руководством при применении тех аспектов учетной политики, которые оказывают наиболее значительное влияние на суммы, признанные в годовом отчете.

В примечаниях приводится количественная информация по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибыли и убытках по форме и содержанию, а также по статьям отчета о движении денежных средств.

Кроме вышеуказанной количественной информации банк раскрывает иную необходимую информацию в соответствии с требованиями национальных стандартов финансовой отчетности и другими актами законодательства:

• краткие сведения о банке и краткую характеристику своей деятельности (такие, как его наименование, наличие филиалов (отделений) и представительств, основные виды деятельности банка), приводит информацию об основных показателях деятельности и факторах, повлиявших на них в отчетном году;

• приводит краткий отчет о проведенной подготовительной работе для составления годового отчета;

• представляет сведения о полученных подтверждениях по остаткам счетов клиентов с указанием принятых мер при наличии случаев неподтверждения клиентами остатков или расхождений;

• дает пояснения при несоответствии сальдо балансового счета его характеристике согласно Плану счетов бухгалтерского учета в банках Республики Беларусь в соответствии с приложением 1 к постановлению Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19 сентября 2005 г. № 283;

• указывает причины расхождений статей бухгалтерского баланса на конец отчетного года и годового бухгалтерского баланса;

• излагает имеющиеся предложения по улучшению банковского учета.

В примечаниях приводится сравнительная информация относительно года, предшествующего отчетному, если это необходимо для понимания годового отчета.