Порядок учета и признания дохода, полученного в результате хозяйственной деятельности.

Учет и признание дохода при обмене продукцией (то­варами, работами, услугами). Особый порядок признания дохода и отражение его в бухгалтерском учете П(С)БУ 15 устанавливает для операций по обмену.

Согласно пункту 9 П(С)БУ 15 при осуществлении обмена активами, которые подобны по назначению и имеют одинаковые справедливые стоимости, обмен не рассматри­вается как операция, приносящая доход. То есть Доход не признается, а, следовательно, выручка от реализации таких активов в бухгалтерском учете не отражается. Однако сам факт обмена должен быть зафиксирован в Регистрах бухгалтерского учета, что соответствует одному из основных принципов бухгалтерского учета — полного освеще­ния, согласно которому финансовая отчетность должна со­держать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях хозяйственных операций и событий, способ­ных повлиять на решения, принимаемые на ее основе.

Как уже отмечалось, активы признаются подобными лишь в том случае, когда справедливые стоимости полу­ченных и переданных активов равны и эти активы имеют одинаковое функциональное назначение.

При зачислении на баланс предприятия приобретен­ных в результате обмена запасов следует руководствовать­ся п. 13 П(С)БУ 9 «Запасы», в соответствии с которым пер­воначальная стоимость приобретенных в результате обме­на запасов принимается равной:

- балансовой стоимости переданных запасов, если эта стоимость меньше справедливой стоимости полученных запасов;

- справедливой стоимости переданных активов, если балансовая стоимость таковых превышает их справедли­вую стоимость, а возникшая разница в бухгалтерском уче­те включается в состав расходов отчетного периода.

При обмене подобными активами доход не возникает, а могут быть только расходы.

Поскольку данные, приведенные в сопроводительных документах поставщика о стоимости поставленных запасов, не будут соответствовать первоначальной стоимости таких запасов согласно требованиям П(С)БУ, необходимо соста­вить подтверждающий документ, например оценочный акт.

Что касается налогового учета, то при осуществлении бартерных операций валовые доходы и валовые расходы определяют, исходя из договорной цены, но не ниже обыч­ной. Базой для обложения НДС в таком случае является фактическая цена операции, которая также не должна быть ниже обычной цены.

При обмене активами договорная стоимость должна совпадать со справедливой стоимостью.

Если предприятие осуществляет обмен неподобными ак­тивами, то такая операция рассматривается как приносящая доход. В данном случае доход оценивается по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных либо подлежа­щих получению предприятием, уменьшенной или увеличен­ной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств или их эквивалентов. Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, полученных или подлежа­щих получению по бартерному контракту, достоверно опре­делить невозможно, то доход признается по справедливой сто­имости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

Таким образом, при обмене неподобными объектами ак­тивы (и собственный капитал предприятия) увеличиваются лишь в том случае, если стоимость переданных объектов выше их балансовой стоимости, так как согласно п.13 П(С)БУ 9 первоначальная стоимость приобретенных запа­сов при обмене на неподобные запасы принимается равной их справедливой стоимости. При обмене на неподобные объекты возможно и уменьшение активов (собственного капитала) за счет возникновения расходов.

В случае если при обмене активов на неподобные акти­вы предприятие производит или получает доплату денеж­ными средствами или их эквивалентами, то сумма дохода по бартерному контракту соответственно уменьшается или увеличивается на сумму переданных или полученных денежных средств или их эквивалентов.