9. Финансовая аренда основных средств (лизинг)

Правовые основы лизинговых операций определяются ГК РФ (Глава 34 «Аренда», §6 «Финансовая аренда (лизинг)») и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164‑ФЗ "О ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЕ (ЛИЗИНГЕ)".

Договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование.

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Бухгалтерский учет лизинговых операций ведется в соответствии с Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (утв. Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15).

9.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя

Учет у лизингодателя (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя)

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Передача лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество поставляется его продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя, то указанные записи делаются в бухгалтерском учете транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя.

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности учитываются на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

Начисление амортизации лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Ежемесячно накопленные на счете 20 "Основное производство" суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи".

Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на счет 01 "Основные средства".

Учет у лизингодателя, если объект лизинга находится на балансе у лизингодателя
№	Содержание	Дебет	Кредит
1.	Отражено приобретение основных средств для передачи их лизингополучателю	08	60
	Возможные расходы, связанные с доставкой, регистрацией, вводом в эксплуатацию основных средств и т.п., отражаются также как в случае приобретения основных средств за плату
2.	Основные средства приняты к учету	03	08
3.	Основные средства переданы лизингополучателю (отражается только в аналитике по счету 03)	03	03
4.	Начислена амортизация основных средств	20	02
5.	Отражена задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам	62	90
6.	Выделен НДС из суммы задолженности лизингополучателя по лизинговым платежам	90	68.НДС
7.	Поступили лизинговые платежи от лизингополучателя	51, 50, ...	62
8.	Отражен возврат основных средств, если по условиям договора лизинга они не выкупаются лизингополучателем (отражается только в аналитике по счету 03)	03	03
9.	Принято решение о прекращении использования возвращенных основных средств для лизинга	01	03

Учет у лизингодателя (лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя)

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества лизингополучателю отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

- по кредиту в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" на сумму договорной стоимости лизингового имущества (на сумму задолженности по лизинговым платежам согласно договору лизинга);

- по дебету в корреспонденции со счетом 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на первоначальную стоимость лизингового имущества;

- в корреспонденции со счетом 98 "Доходы будущих периодов" на разницу между договорной и первоначальной стоимостью лизингового имущества.

При этом лизингодатель принимает указанное имущество на забалансовый учет (счет 011 "Основные средства, сданные в аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница между договорной и первоначальной стоимостью лизингового имущества, учитываемая на счете 98 "Доходы будущих периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость отражается по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается имущество с полностью погашенной стоимостью, то оно приходуется на счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000 рублей.

Учет у лизингодателя, если объект лизинга находится на балансе у лизингополучателя
№	Содержание	Дебет	Кредит
1.	Отражено приобретение основных средств для передачи их лизингополучателю	08	60
	Возможные расходы, связанные с доставкой, регистрацией, вводом в эксплуатацию основных средств и т.п., отражаются также как в случае приобретения основных средств за плату
2.	Основные средства приняты к учету	03	08
3.	Основные средства переданы лизингополучателю (списание первоначальной стоимости)	91.2	03
4.	Основные средства переданы лизингополучателю (отражение полной стоимости по договору)	76	91.1
5.	Основные средства переданы лизингополучателю (списание суммы превышения договорной стоимости над первоначальной)	91.2	98
6.	Основные средства переданы лизингополучателю (отражение договорной стоимости основных средств за балансом)	011	‑
7.	Поступили лизинговые платежи от лизингополучателя	51, 50, ...	76
8.	Отражены доходы в части суммы поступивших лизинговых платежей	98	90
9.	Отражен возврат основных средств, если по условиям договора лизинга они не выкупаются лизингополучателем (если стоимость, основных средств полностью не погашена)	03	76
10.	Отражен возврат основных средств, если по условиям договора лизинга они не выкупаются лизингополучателем и если стоимость основных средств полностью погашена (по условной оценке 1000 рублей)	03	91.1
11.	Возвращенные основные средства списаны с забалансового счета	‑	011
12.	Принято решение о прекращении использования возвращенных основных средств для лизинга	01	03