6. Ремонт основных средств

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты по ремонту объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

Ремонт основных средств
№	Содержание	Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость материалов, использованных для выполнения работ по ремонту основных средств	20, 25, 26, 44, ...	10
2	Начислены вознаграждения подрядчикам за выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом основных средств	20, 25, 26, 44, ...	60
3	Начислена оплата труда работникам за выполнение работ по ремонту основных средств	20, 25, 26, 44, ...	70
4	Начислены социальные налоги на оплату труда работников за выполнение работ по ремонту основных средств	20, 25, 26, 44, ...	69
5	Начислена амортизация оборудования, используемого для выполнения работ по ремонту основных средств	20, 25, 26, 44, ...	02
6	Отражены прочие затраты, связанные с ремонтом основных средств	20, 25, 26, 44, ...	71, 76, ...

Налоговый учет: Для целей исчисления налога на прибыль расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст.260 НК РФ).

Таким же образом признаются расходы арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным ст.324 НК РФ.

При определении нормативов отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик обязан определить предельную сумму отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, исходя из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств, частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций) и сметной стоимости указанного ремонта. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись.

Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода.

В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва.

В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения.

Пример:

№	Показатель	Расчет	Сумма
1.	Неиспользованный остаток ремонтного резерва на конец 2010 года (до 2011 года накопление средств для финансирования особо сложных и дорогих видов капитального ремонта не производилось)	Данные пред. года	0 р.
2.	Предполагаемый объем ремонтных работ на 2011 год (исходя из наличия основных средств, графика их ремонта, сметной стоимости ремонта)	Смета	90 000 р.
3.	Сумма фактически осуществленных расходов на ремонт за предыдущие 3 года	Учет за соотв. годы	240 000 р.
4.	Предельная сумма отчислений в резерв в 2011 году, в соответствии с ограничением, указанным в ст.324 НК РФ	стр.3 х 1/3	80 000 р.
5.	Фактическая сумма отчислений в резерв в 2011 году	мин. из строк 2 и 4	80 000 р.
6.	Стоимость планируемого особо сложного и дорогого вида капитального ремонта (для оборудования А)	Смета	120 000 р.
7.	Необходимый интервал между проведениями капитального ремонта оборудования А	Техническая документация	4 года
8.	Дополнительные отчисления в резерв в течение 2011 года (накопление резерва на финансирование ремонта оборудования А)	стр.6 / стр.7	30 000 р.
9.	Общая сумма резерва за 2011 год	стр.5 + стр.8	110 000 р.
10.	Ежеквартальные отчисления в резерв (признаются в составе прочих расходов соответствующих кварталов)	стр.9 х ¼	27 500 р.
11.	Фактические расходы на ремонт основных средств в 2011 году	Первичные документы	75 000 р.
12.	Сумма превышения резерва (за исключением резерва на финансирование ремонта оборудования А) над суммой фактических расходов на ремонт основных средств (признается внереализационным доходом в конце 2011 года)	стр.5 – стр.11	5 000 р.
13.	Остаток резерва на конец 2011 года (резерв на финансирование ремонта оборудования А)	стр.8	30 000 р.