Вопрос 4.

Аудиторы должны документально оформлять все сведения, подтверждающие аудиторское мнение.

Рабочие документы – это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде и т.д.

Рабочие документы используются:

1. При планировании и проведении аудита;

2. При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

3. Для фиксирования аудиторских доказательств.

Форма и содержание рабочих документов определяется такими факторами как:

1. Характер аудиторского задания;

2. Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

3. Характер и сложность деятельности аудируемого лица;

4. Характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

5. Конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Для эффективности аудиторским организациям рекомендуется разрабатывать типовые формы документации, рабочих документов, вопросники, типовые письма и обращения, графики, аналитическую и иную документацию.

Общая цель рабочих документов:

1. Помочь аудитору, а не превращать работу в бездумное заполнение документов;

2. В рабочих документах, прежде всего, должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте:

а) информация об организационной структуре, выдержки из юридических документов;

б) оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, анализ сделок и остатка по счетам, анализ важных показателей, копий, запросов, справок.

Рабочие документы служат:

1. Подтверждению достоверности и достаточности аудиторских документов.

2. Основой для контроля качества выполненной аудитором работы.

3. Справочным материалом для подготовки персонала внутри аудиторской организации.

Рабочие документы являются собственностью аудитора, но могут быть предоставлены руководителю аудиторской организации и ведущему аудитору.

Вопрос 5.

Аудиторский риск – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск состоит из 3 составных частей:

1. Неотъемлемый риск (НР);

2. Риск средств контроля (РСК);

3. Риск не обнаружения (РН).

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций, и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск не обнаружения означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным.

Каждая из этих составляющих определяет качество, надежность работы самой бухгалтерии (ее характеризует неотъемлимый риск), системы внутреннего контроля (риск средств контроля) и надежность работы самой аудиторской группы (риск не обнаружения).

Связь между аудиторским риском и его составляющими выражает формула:

АР = НР*РСК*РН, где АР - аудиторский риск.

Например:

Аудитор полагает, что риск неотъемлимый – 80%,

Риск средств контроля – 50%

Риск необнаружения – 10%

Аудиторский риск = 0,8*0,5*0,1=4%

Большинство аудиторов считает, что величина аудиторского риска не должна превышать 5%.

На величину аудиторского риска могут оказывать влияние следующие факторы:

1. Уровень компетентности аудитора;

2. Финансовое состояние аудитора;

3. Степень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности.

4. Масштаб бизнеса клиента;

5. Организационно-правовая форма клиента;

6. Форма собственности и ее распределение в уставном капитале клиента;

7. Характер и сумма обязательств клиента;

8. Уровень внутреннего контроля клиента;

9. Вероятность банкротства клиента.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально и применяться на постоянной основе.

Аудиторские организации обязаны вычислить уровень существенности беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности.

Существенность может определяться как абсолютное значение, так и относительная величина ошибки. В первом случае предполагается установление точного значения. Например, 10 000 руб. (абсолютная сумма используется редко). Если для расчета уровня естественности избрана относительная величина ошибки, то необходимо определить границы существенности в процентах к базовому показателю (точечный или диапазонный).