5.3. Система рахунків для обліку витрат на виробництво туристичного продукту.

Для обліку виробничої собівартості продукції використовують активні рахунки 23 "виробництво" та 91 "Загальновиробничі витрати". Загальновиробничі витрати розподіляються на кожен об’єкт витрат з використання бази розподілу (заробітної плати, обсягу діяльності тощо). Перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат установлюються підприємством.

Для забезпечення обліку затрат виробництва туристичних послуг по елементам і статтям калькуляції усі затрати групують за видами турів на рахунку 23 “Виробництво”, до якого може відкриватися субрахунок другого порядку, наприклад, субрахунок 1 “Виробництво туристичних послуг”. Таким чином для обліку туристичних послуг може застосовуватися субрахунок 231 “Виробництво туристичних послуг”. 

Рахунок 23 “Виробництво” за призначенням калькуляційний, за економічним змістом характеризує стан господарських процесів, по відношенню до балансу — активний. Як правило, цей рахунок в туризмі закривається в кінці звітного періоду (щомісячно або в кінці року). Однак, якщо туристичний продукт не було реалізовано в даному звітному періоді, то сума затрат, що припадає на його виробництво, відноситься до незавершеного виробництва і відображається як дебетове сальдо субрахунку 231, яке вказується в другому розділі активу балансу.

Схема формування собівартості туристичних послуг зображена на рис. 1.

Дт Субрахунок 231 “Виробництво туристичних послуг” Кт

Визнані прямі та загальновиробничі затрати	Списання прямих та загальновиробничих затрат в кінці звітного періоду (щомісяця або щороку) на субрахунок 903 “Собівартість реалізованих робіт та послуг”
Оборот –фактична собівартість послуг

Рис. 1. Схема формування собівартості туристичних послуг по субрахунку 231 “Виробництво туристичних послуг”.

В дебет субрахунку 231 та на його аналітичних рахунках напротязі звітного періоду записують купівельну (первісну) вартість прямих та загальновиробничих затрат, пов’язаних з виробництвом туристично­го продукту, в кореспонденції з кредитом рахунків:

63 “Розрахунки з постачальниками” або 685 “Розрахунки з інши­ми кредиторами” (на купівельну вартість послуг (без ПДВ), одержа­них від різних організацій для формування турпродукту: проживання, харчування, транспортування, екскурсійне обслуговування та ін).

З урахуванням податкового обліку за умови одержання турфірмою послуг до оплати їх вартості в обліку одноразово роблять проводки на суму податкового кредиту з ПДВ:

Д-т субрах. 644 “Податковий кредит”

К-т рах. 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками”

Д-т субрах. 641 “Розрахунки за податками”

К-т субрах. 644 “Податковий кредит”.

661 “Розрахунки за заробітною платою” (на суму основної і додат­кової заробітної плати і інших виплат, нарахованих робітникам, зай­нятим виробництвом турпродукту);

65 “Розрахунки за страхуванням” (на суму відрахувань на пенсій­не забезпечення, соціальне страхування, соціальне страхування на випадок безробіття і інші соціальні заходи);

131 “Знос необоротних активів” (на суму нарахованого зносу нео­боротних активів виробничого призначення);

47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів” (на суму нарахова­ного резерву на оплату відпусток виробничому персоналу, пов’язано­го з формуванням турпродукту).

В кінці звітного періоду на дебет субрахунка 231 “Виробництво туристичних послуг” списуються з кредита рахунка 91 “Загальнови- робничі витрати”, витрати в сумі, визначеній в установленому поряд­ку, що підлягає включенню в собівартість послуг.

Таким чином, по дебету субрахунка 231 “Виробництво туристич­них послуг” та його субрахунках третього порядку або аналітичних ра­хунках в кінці звітного періоду отримують загальну суму усіх вироб­ничих витрат — як прямих так і загальновиробничих.

З кредита субрахунка 231 списують виробничу собівартість сфор­мованого турпродукту в дебет субрахунка 903 “Собівартість реалізова­них робіт і послуг” після того як послуга буде надана.

Рахунок 90 “Собівартість реалізації” по відношенню до балансу — активний, призначений для узагальнення інформації про со­бівартість реалізованих послуг. В дебет субрахунка 903 “Собівартість реалізованих робіт і послуг” записують виробничу собівартість реа­лізованих послуг. В кінці звітного періоду щомісячно або в кінці року субрахунок 903 закривається списанням дебетових оборотів на суб­рахунок 791 “Результат основної діяльності”. Суми, які характеризують виробничу собівартість реалізо­ваних послуг, відображаються у формі № 2 “Звіт про фінансові результати”.

Таким чином, за дебетом синтетичного субрахунка 231 відоб­ражається фактична виробнича собівартість туристичних послуг, яка складається із прямих та загальновиробничих витрат. Крім того, по­казники субрахунка 231 використовують для контролю за собіварт­істю і складання Звіту про фінансові результати.

Таблиця 1. Основна кореспонденція рахунків (субрахунків) з обліку процесу формування собівартості турпродукту у туроператора, який не має власної матеріально-технічної бази

№з/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума
1	Відповідно рахункам різних організацій одержано послуги на проживання, харчування та транспортне обслуговування туристів. їх купівельна вартість (без ПДВ) Крім того ПДВ	231 6411	685, 63	7200 1200
2	Відповідно розрахунково-платіжній відомості нараховано заробітну плату основному (виробничому) персоналу	231	661	3000
3	Відповідно розрахунку визначена і відображена сума відрахувань в Пенсійний фонд, на соціальне страхування, страхування на випадок безробіття та ін.	231	651	1110
4	Відповідно розрахунку нараховано знос основних засобів виробничого призначення	231	131	500
5	Відповідно розрахунку нараховано резерв на відпустки основному (виробничому) персоналу	231	471	600
6	Відповідно первинним документам відо­бражено загальновиробничі витрати за їх видами	91	65, 66, 685	2500
7	Відповідно розрахунку списано в кінці місяця загальновиробничі витрати	231	91	2500
8	Відповідно дебетовому обороту по субрахунку 231 “Виробництво туристичних послуг” списана в кінці звітного періоду фактична виробнича собівартість туристичних послуг на собівартість їх реалізації	903	231	14910
9	Відповідно довідки бухгалтера списано в кінці місяця собівартість реалізованих туристичних послуг на фінансові результати	791	903	14910

Для обліку витрат, які здійснено турфірмою в даному звітному періоді, але не підлягають включенню в собівартість послуг поточного періоду, вико ристовується рахунок 39 “Витрати майбутніх періодів”.

До таких витрат можуть відноситись витрати на придбання прав сто­ронніх організацій, які передбачається використовувати для вироб­ництва туристичного продукту як в поточному періоді, так і в слідую­чих звітних періодах, якщо названі права одержуються комплексно на довгий строк використання. На цьому рахунку враховуються витрати до тих пір, коли наступить відповідний період, в собівартість турис­тичних послуг яких вони повинні бути включені.

Витрати на придбання прав на послуги сторонніх організацій, що враховуються на рахунку 39, списуються в дебет субрахунка 231 при укладанні договору на виробництво туристичного продукту, який по­винен формуватися із названих прав. Якщо немає можливості вико­ристовувати у виробництві туристичного продукту всі права, придбані нероздільними комплексами на протязі строку їх дії, турфірма може продавати їх окремо від туристичних продуктів.

Вартість невикористаних при виробництві туристичного продукту і нереалізованих окремо від туристичного продукту прав на послуги сто­ронніх організацій з тривалим строком використання після його закінчен­ня відображається на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати” і підлягає включенню в собівартість туристичного продукту як технологічні втрати.

В склад витрат майбутніх періодів також входять: витрати на ос­воєння нових видів турів, абонементна плата за телефон і радіо, спла­чена наперед, орендна плата та ін. Витрати такого роду звуться одноразовими, а рахунки, на яких вони враховують­ся, — бюджетно-розподільчими. Рахунок активний, за економічним змістом характеризує стан господарських процесів.

Зібрані по дебету балансового рахунку 39 витрати рівномірно спи­суються такою проводкою:

Дебет рахунку 231 “Виробництво туристичних послуг”

Кредит рахунку 39 “Витрати майбутніх періодів”.

Строки списання витрат майбутніх періодів регламентуються зако­нодавчими та іншими нормативними актами або визначаються самим туристичним підприємством і відображаються в його обліковій політиці.

Для обліку затрат на малих підприємствах доцільно використовувати рахунки класу 8.