12. Понятие и виды аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства — это информация, полученная ау­дитором в ходе формулирования выводов, на которых основывается его мнение. К аудиторским доказательствам относятся:

• первичные документы;

• бухгалтерские записи;

• информация, полученная из других источников. Аудиторские доказательства получают в результате проведения

тестов контроля и процедур проверки по существу.

Тесты контроля — тесты, проводимые с целью получения ауди­торских доказательств в отношении надлежащей организации и эф­фективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу — это тесты, которые проводятся с целью получения доказательств для обнаружения существенных ис­кажений в финансовой отчетности. Процедуры проверки по сущест­ву бывают двух видов:

• детальные тесты операций и сальдо счетов;

• аналитические процедуры.

При получении аудиторских доказательств аудитор должен оце­нить их достаточность и уместность.

Достаточность - количественная мера аудиторских доказа­тельств.

Уместность — качественная мера релевантности (смысловой на­грузки) доказательств по отношению к конкретным утверждениям и их достоверности

13. Особенности получения аудиторских доказательств в отношении отдельных статей отчетности

В МСА 501 «Аудиторские доказательства — дополнительное рас­смотрение особых статей» приводится более подробное описание по­рядка получения аудиторских доказательств для некоторых статей финансовой отчетности.

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов: если величина запасов существенна для финансовой отчетности, ау­дитор должен по возможности присутствовать при их инвентариза­ции. Если это невозможно, аудитор должен провести инвентарный подсчет и при необходимости проверить промежуточные операции.

Если характер и местонахождение товарно-материальных запасов не позволяют аудитору присутствовать при вышеописанных процеду­рах, то он должен получить доказательства альтернативными спосо­бами (например, по объему расхода материалов или суммам расчетов с поставщиками подсчитать возможное количество поступивших к клиенту запасов).

Подтверждение дебиторской задолженности: получение прямого подтверждения планируется, если величина дебиторской задолжен­ности существенна и есть основания рассчитывать на получение от­вета от дебиторов.

Если аудитор полагает, что на ответ от дебиторов рассчитывать нельзя, то нужно выполнить альтернативные процедуры (например. изучить последующие поступления денежных средств, отраженных в записях по счетам). Запросы о подтверждении направляются дебито­рам от имени аудитора вместе с разрешением руководства субъекта на раскрытие дебиторами необходимой информации.

Запрос о судебных делах и претензиях: процедуры, позволяющие выявить сведения о судебных и претензионных делах, следующие:

• направление запросов руководству;

• ознакомление с протоколами заседаний совета директоров и перепиской с юристами субъекта;

• проверка счетов судебных издержек;

- использование другой информации (например, беседы с юри­дической службой субъекта).