Тема 6. Оподаткування зовнішньоекономічної діяльності податком на додану вартість.

План лекційного заняття:

1. Законодавча база оподаткування ЗЕД ПДВ.

2. Визначення суми податкового зобов’язання та податкового кредиту.

3. Відшкодування ПДВ.

4. Пільги по ПДВ щодо товарів критичного імпорту.

5. Вплив ПДВ на ціну та економічне значення пільг по ПДВ.

1. Законодавча база оподаткування зед пдв.

Відповідно Податкового кодексу операції з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту є об'єктом оподаткування ПДВ.

При цьому з метою оподаткування до імпорту також прирівнюється: ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди) (у тому числі у разі повернення об'єкта лізингу лізингодавцю-резиденту або іншій особі за дорученням такого лізингодавця), застави та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язане із поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів; поставка товарів з території безмитних магазинів на митну територію України для їх вільного обігу (крім території інших безмитних магазинів); поставка продуктів переробки (готової продукції) з митного режиму переробки на митній території України на митну територію України для їх вільного обігу; в інших випадках, передбачених Митним кодексом України.

Базою оподаткування для товарів, які імпортуються на митну територію України платниками податку, є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов'язаних з імпортом таких товарів, плати за використання об'єктів інтелектуальної власності, що належать до таких товарів, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів (обов'язкових платежів), за винятком ПДВ, що включаються у ціну товарів (робіт, послуг) згідно з законами України з питань оподаткування.

Визначена вартість перераховується в українські гривні за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на кінець операційного дня, що передує дню, в якому товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства.

Статтею 259 Митного кодексу України визначено, що митна вартість товарів - це заявлена декларантом або визначена митним органом вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, яка обчислюється на момент перетинання товарами митного кордону України відповідно до положень Митного Кодексу.

Відповідно до Інструкції про порядок заповнення ВМД, затвердженої наказом ДМСУ від 09.07.97 р. N 307, зареєстрованим у Мін'юсті України 24.09.97 р. N 443/2247, митна вартість товару зазначається у графі 45 "Митна вартість" у валюті України.

Законом України "Про Єдиний митний тариф" визначено, що нарахування мита на товари та інші предмети, що підлягають митному обкладенню, провадиться на базі їх митної вартості, тобто ціни, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за них на момент перетину митного кордону України.

Відповідно до Митного кодексу України митний контроль - це сукупність заходів, що здійснюються митними органами в межах своєї компетенції з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, законів та інших нормативно-правових актів з питань митної справи, міжнародних договорів України, укладених в установленому законом порядку. Митний режим - це сукупність норм, встановлених законами України з питань митної справи, що залежно від заявленої мети переміщення товарів і транспортних засобів через митний кордон України визначають порядок такого переміщення та обсяг митних процедур, які при цьому здійснюються.

Митне оформлення згідно зі ст. 72 Митного кодексу України розпочинається після подання митному органу митної декларації, а також усіх необхідних для здійснення митного контролю та оформлення документів відомостей щодо товарів і транспортних засобів, які підлягають митному оформленню. Засвідчення митним органом прийняття товарів, транспортних засобів та документів на них до митного контролю та митного оформлення здійснюється шляхом проставлення відповідних відміток на митній декларації та товаросупровідних документах.

Відповідно до Митного кодексу України митне оформлення здійснюється митним органом, протягом однієї доби з часу пред'явлення товарів і транспортних засобів, що підлягають митному оформленню, подання митної декларації та всіх необхідних документів і відомостей та вважається завершеним після виконання митним органом митних процедур, визначених ним на підставі цього Кодексу відповідно до заявленого митного режиму.

Таким чином, зазначені норми законодавства визначають, що початок митного оформлення відповідає дню подання митному органу митної декларації, а тому цей день слід вважати датою, на яку товар (товарна партія) вперше підпадає під режим митного контролю відповідно до митного законодавства.

Отже, з метою обчислення бази оподаткування ПДВ при ввезенні товарів на митну територію України перерахування митної чи договірної (контрактної) вартості таких товарів в українські гривні повинно здійснюватися із застосуванням валютного (обмінного) курсу НБУ, який діяв на кінець операційного дня, що передує дню подання митному органу митної декларації.

Датою виникнення податкових зобов'язань при імпорті товарів є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті.

Таким чином, на дату подання митної декларації митному органу визначається база оподаткування ПДВ та виходячи із визначеної бази оподаткування нараховується відповідна сума податкових зобов'язань.

Контроль за правильністю нарахування та сплати (перерахування) ПДВ до бюджету при імпорті товарів (із сплатою податку при його митному оформленні) здійснюється митним органом за правилами, встановленими спільним рішенням центральних податкового та митного органів.

Інструкція про порядок контролю митними органами за справлянням під час митного оформлення товарів, увезених (пересланих) на митну територію України, та перерахуванням до бюджету ПДВ затверджена наказом ДМСУ від 10.06.2002 р. N 312 (зареєстровано у Мін'юсті України 02.07.2002 р. N 552/6840).