Тема 3. Стандарты аудиторской деятельности

1.Классификация стандартов аудиторской деятельности

2.МСА

3.ФСАД

1.Классификация стандартов аудиторской деятельности

Основное назначение стандартов аудиторской деятельности– установление норм аудита, интерпретируемых всеми субъектами ф-хоз. деятельности и прежде всего арбитражным судом.

Стандарты аудиторской деятельности – это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы в процессе своей профессиональной деятельности. Стандарты определяют общий подход к проведению аудита и методологию. Соблюдение аудиторских стандартов гарантирует качество аудита и надежность его результатов.

Аудиторские стандарты подразделяются на внешние и внутренние. Внешние стандарты определяют организацию аудиторской деятельности. Внутренние аудиторские стандарты предназначены для применения внутри аудиторского сообщества (СРО аудиторов, аудиторских организациях).

Внешние аудиторские стандарты подразделяются на международные аудиторские стандарты (МСА) и национальные стандарты аудита (НСА). В России НСА – Федеральные стандарты аудиторской деятельности, МСА являются основой для их разработки. Международные аудиторские стандарты выпускаютя Международной федерацией бухгалтеров начиная с 80-х годов 20 в. и постоянно обновляются и дополняются в связи с изменениями в мировой экономике.

Стандарты в России стали разрабатываться с сер. 90х гг.20в. В основу стали разработки правил (стандартов) положены МСА с учетом рос. специфики. По состоянию на сегодняшний день действуют 3 группы федеральных стандартов аудиторской деятельности:

1. Правила (стандарты), принятые в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности и одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (1996-2000 гг.)

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые в соответствии с Законом об аудиторской деятельности от 2001 г. и утвержденные постановлением Правительства РФ (2002-2008 гг.)

3. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, принятые в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 2008 г и утвержденные приказом Минфина России (с 2010г.)

По состоянию на 2013г. в России действует 36 ФСАД.

ст. 7 ФЗ 307: Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1) определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

2) разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

3) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Внутренние аудиторские стандарты включают стандарты СРО аудиторов и внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Стандарты СРО устанавливают дополнительные требования, обязательные для применения всеми членами данного СРО.

ст. 7 ФЗ 307: Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

1) определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

4) являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Стандарты аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов (внутренние стандарты) представляют собой документы, детализирующие ФСАД. Стандарты аудиторских оранизаций позволяют аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий и позволяют снизить трудоемкость аудиторской деятельности. Наличие внутрифирменных стандартов служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Стандарты саморегулируемых организаций аудиторов определяют дополнительные требования к аудиторским процедурам и не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности, являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов. Аудиторские организации вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, кроме планирования, документирования аудита, составления рабочей документации, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Стандарты имеют следующую структуру:

1) общие принципы стандарта, в этом разделе отражается: цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта, взаимосвязь с другими стандартами;

2) основные понятия и определения, используемые в стандарте – раздел охватывает новые термины и их краткую характеристику;

3) сущность стандарта – формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся методы решения;

4) практические приложения – раздел включает схемы, таблицы, образцы документов и другие приложения.

Стандарт должен содержать следующие обязательные реквизиты: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.

Примерная система внутренних стандартов аудиторской организации (ВС), включающая стандарт по внутреннему контролю качества, представлена в таблице 1.

Система ВС аудиторской деятельности

Группы ВС	N ВС	Название ВС
Стандарты, содержащие общие положения по аудиту	ВС-1	Внутренний контроль качества услуг в аудиторской организации
	ВС-2	Принятие на обслуживание нового аудируемого лица или продолжение сотрудничества
Стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита	ВС-3	Планирование аудита
	ВС-4	Правила проведения аудита, сбор аудиторских доказательств
Стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов	ВС-5	Правила подготовки аудиторского заключения и письменной информации по результатам аудита
Стандарты по образованию и подготовке кадров	ВС-6	Кадровая политика аудиторской организации
	ВС-7	Квалификация сотрудников и непрерывное профессиональное образование
Стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг	ВС-8	Внутрифирменные правила оказания сопутствующих аудиту услуг
Специализированные стандарты	ВС-9	Специальные виды аудита; методики проведения аудита и особенности сбора аудиторских доказательств в организациях различных отраслей (аудит хозяйствующих субъектов государственного сектора, аудит бирж, финансовых и инвестиционных компаний, аудит банков, страховых организаций и др.)

2.МСА

Международные стандарты финансовой отчетности и аудита (МСАД) в России приобретают в последнее время все большее значение. Это связано с глобализацией экономики, интеграцией России в мировое сообщество и ростом значения аудита из-за необходимости достоверного представления отчетности публичных компаний и транснациональных корпораций с множеством подразделений по всему миру.

Они издаются Международной федерацией бухгалтеров через Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации. Международная федерация бухгалтеров (IFAS, МФБ), являющаяся международным объединением лиц бухг.профессии. Эта организация была основана в октябре 1977г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, ф(б) отчетности и аудита. МФБ признает, что стандарты должны быть понятными, ясными и обеспечивать возможность их последовательного применения, что позволит повысить качество и однородность практики во всем мире. Членами IFAS являются более 164 профессиональных организаций бухгалтеров из 125 стран. РФ представлена в ней полноправным членом – Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России.

На основе МСАД в нашей стране разрабатываются Федеральные стандарты аудиторской деятельности. У МСАД более длительная история разработки, внедрения и конкретного применения. Работа над МСАД никогда не заканчивается – в них постоянно вносятся изменения, принимаются различные комментарии и рекомендации по практическому применению тех или иных норм.

В 2009 г. КМСАВУ завершил масштабный проект по пересмотру МСАД и приведению их в единую структуру (проект Clarity)/ В результате с 2010 г. МСАД имеют следующую структуру:

Кодекс этики:

Международный стандарт по контроля качества:

1) Задания, обеспечивающие уверенность: Концептуальные принципы проведения заданий, обеспечивающих уверенность:

а) аудит (36 МСА),

б) обзорные проверки (2 МС по обзорным проверкам),

в) прочие задания (3 МС по прочим заданиям).

2) Сопутствующие услуги (2 МС по сопутствующим услугам).

В последние годы в России проводится большая работа по гармонизации – приведению российских стандартов в соответствие с МСАД. По состоянию на август 2012 г. переведены и адаптированы к российским условиям 36 из 43 МСАД, большая часть старых ФП(С)АД пересмотрена с учетом изменений, внесенных в МСАД в 2004-2009гг. (проект Сlarity). В настоящее время российские стандарты аудиторской деятельности в большинстве аспектов соответствуют МСАД.

Система МСА включает в себя след. разделы:

1. «Вводные аспекты»

2. «Обязанности»

3. «Планирование»

4. «Система внутреннего контроля»

5. «Аудиторские доказательства»

6. «Использование работы 3-х лиц»

7. «Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)»

8. «Специализированные области».

3.ФСАД

В соответствии со статьей 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307 федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1. определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим ФЗ;

2. разрабатываются в соответствии с МСА,

3. являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Стандарты аудита призваны обеспечить: однозначную трактовку понятий, используемых в аудиторской деятельности, методическое единство при проведении проверок, единые критерии оценки качества аудиторских проверок и квалификации аудиторов и определения меры их ответственности.

Основное их назначение – установление норм аудита, интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Стандарты стали разрабатываться с середины 90-х гг. ХХв. В основу разработки правил (стандартов) были положены МСА с учетом российской специфики. Первые стандарты были разработаны Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в 1996г. С 1996 по 2000г. было разработано и принято 37 национальных стандартов из 54 планируемых и одна методология по проведению налоговых проверок. С переизданием МСА в 2000г. и выходом закона «Об аудиторской деятельности», а также с учетом ситуации в стране и опыта работы аудиторов было принято решение назвать правила (стандарты) федеральными с частичным изменением ранее принятых стандартов. А в 2010 г. они были переименованы в федеральные стандарты аудиторской деятельности.

ФСАД, даже совпадающие по названию и содержанию с МСА, существенно от них отличаются. ФСАД отличаются от МСА по структуре и логике изложения, они базируются на положениях российского гражданского права. Тем не менее, они весьма близки по сути, а имеющиеся расхождения связаны со спецификой российской правовой практики.

По состоянию на сегодняшний день действуют 3 группы федеральных стандартов аудиторской деятельности:

4. Правила (стандарты), принятые в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности и одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (1996-2000 гг.)

5. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принятые в соответствии с Законом об аудиторской деятельности от 2001 г. и утвержденные постановлением Правительства РФ (2002-2008 гг.)

6. Федеральные стандарты аудиторской деятельности, принятые в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности» от 2008 г и утвержденные приказом Минфина России (с 2010г.)