3.Этический кодекс аудитора.

Этика – сис-ма норм нравствен. поведения чел-ка или какой-либо обществен. или профессион. орг-ции.

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, поэтому аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора. Сводом норм профессиональной этики аудитора является Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности (протокол N 4 от 22 марта 2012 г). Кодекс имеет следующую структуру:

В разделе 1 Кодекса приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике - модель поведения аудитора и аудиторской организации. В разделах 2 - 9 Кодекса описан порядок поведения в конкретных ситуациях.

Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение заданий и удовлетворение общественных интересов.

Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

1) достоверность - в целом общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;

2) профессионализм - аудируемые организации, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере аудита;

3) качество услуг - необходима уверенность в том, что все услуги, предоставленные аудитором, соответствуют высшим стандартам качества;

4) уверенность - лицам, пользующимся услугами аудиторов, необходима уверенность в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональность поведения, регламентирующие документы.

Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Аудитор должен быть справедливым и избегать предвзятости, конфликта интересов или влияния других лиц, мешающих его объективности.

Аудитор должен представлять профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старательностью. Он несет постоянную обязанность поддержания профессиональных знаний и навыков на должном уровне.

Аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями.

Аудитор должен действовать таким образом, чтобы это соответствовало хорошей репутации профессии и воздерживаться от поведения, которое могло бы нанести ущерб этой репутации.

регламентирующие документы - Аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания аудируемой организации или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Юридическая и административная ответственность аудитора (аудиторской фирмы).

В соответствии со статьей 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. при проведении аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор вправе:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также количественный и персональный состав аудиторской группы, проводящей аудит;

2) исследовать в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также проверять фактическое наличие любого имущества, отраженного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме по возникшим в ходе аудита вопросам;

4) отказаться от проведения аудита или от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредоставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

4.1) страховать ответственность за нарушение договора оказания аудиторских услуг и (или) ответственность за причинение вреда имуществу других лиц в результате осуществления аудиторской деятельности;

5) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны:

1) предоставлять по требованию аудируемого лица обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о своем членстве в саморегулируемой организации аудиторов;

2) передавать в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, аудиторское заключение аудируемому лицу, лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

3) обеспечивать хранение документов (копий документов), получаемых и составляемых в ходе проведения аудита, в течение не менее пяти лет после года, в котором они были получены и (или) составлены;

4) исполнять иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

В соответствии со статьей 14 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ при проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1) требовать и получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора обоснования замечаний и выводов аудиторской организации, индивидуального аудитора, а также информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов;

2) получать от аудиторской организации, индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг;

3) осуществлять иные права, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

При проведении аудита аудируемое лицо, лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1) содействовать аудиторской организации, индивидуальному аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого соответствующие условия, предоставлять необходимую информацию и документацию, давать по устному или письменному запросу аудиторской организации, индивидуального аудитора исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц;

2) не предпринимать каких бы то ни было действий, направленных на сужение круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудита, а также на сокрытие (ограничение доступа) информации и документации, запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором. Наличие в запрашиваемых аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для проведения аудита информации и документации сведений, содержащих коммерческую тайну, не может являться основанием для отказа в их предоставлении;

3) своевременно оплачивать услуги аудиторской организации, индивидуального аудитора в соответствии с договором оказания аудиторских услуг, в том числе в случае, когда аудиторское заключение не согласуется с позицией аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

4) исполнять требования федеральных стандартов аудиторской деятельности и иные обязанности, вытекающие из договора оказания аудиторских услуг.

В соответствии с федеральным стандартом аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица. Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

В настоящее время законодательство содержит всего лишь 2 вида ответственности экономического субъекта за отсутствие аудиторского заключения:

1. в соответствии со статьями:

а) «Статья 15.37. Кодекса об административных правонарушениях Непредставление аудиторского заключения с бухгалтерской (финансовой) отчетностью

за Непредставление юридическим лицом аудиторского заключения с бухгалтерской (финансовой) отчетностью в установленном порядке в случаях, когда обязанность по представлению такого заключения установлена законодательством Российской Федерации, - влечет наложение административного штрафа на юридических лиц в размере от четырехсот тысяч до семисот тысяч рублей;

б)15.6 Кодекса об административных правонарушениях – за непредставление сведений необходимых для осуществления налогового контроля штраф на должностных лиц предприятия от 300 до 500 руб. (на граждан 100-300 руб.);

2. в соответствии со статьей 126 Налогового кодекса - за непредставление в установленный срок документов, предусмотренных Налоговым кодексом и иными законодательными актами о налогах и сборах штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Получателями отчета аудитора являются акционеры. В соответствии с заключенным договором аудитор несет ответственность за достоверность своего заключения перед акционерным обществом. Для возникновения профессиональной ответственности аудитора по отношению к клиенту необходимо наличие следующих условий:

1) неисполнение или ненадлежащее исполнение аудитором своих обязанностей, послужившее основанием выдачи неверного аудиторского заключения;

2) наличие убытков у клиента (расходов на проведение перепроверки, ущерб деловой репутации и т.д.);

3) причинно-следственная связь между действиями аудитора и убытками у клиента.