2. Определение и виды аудиторской деятельности.

В соответствии с ФЗ 307-ФЗ от30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

В соответствии с ФЗ 307 от30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» аудит отнесен к исключительными видам деятельности. Это означает, что а фирмы и инд аудиторы имеют право оказывать только те услуги, которые разрешены законом:

1. аудиторские услуги, т.е. осуществлять аудиторскую деятельность;

2. прочие услуги, разрешенные законом «Об аудиторской деятельности».

Аудиторская деятельность включает в себя:

1. Аудиторские услуги (аудит, сопутствующие аудиту услуги,)

1. Прочие услуги.

Аудит – независимая проверка бух. (финн) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Ст. 1 ФЗ №307 «Об аудиторской деятельности».

Сопутствующие аудиту услуги согласно ФП №24 «Осносные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»:

- обзорная проверка б(ф) отчетности (ФП№33);

- согласованные процедуры в отношении фин. информации (ФП №30 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации);

- компиляция фин. информации (ФП № 31);

- налоговый аудит.

При выполнении сопутствующих аудиту услуг аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности ф(б) отчетности и фин. информации.

Целью обзорной проверки ф.(б) отчетности является предоставление аудитору возможности определить, что ф(б) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей фин. информации (например, дебиторс. или кредит. задолженности), одного из элементов ф(б) отчетности (например, б/баланса) или ф(б) отчетности в целом. Цель выполнения согласованных процедур в отношении ф. информации заключается в проведении аудитором процедур аналитического характера.

Компиляция фин. информации - сбор, классификация и обобщение ф.информации, а также возможная ее трансформация - преобразование форм ф(б) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства РФ, в иные формы ф(б) отчетности. Целью компиляции фин. информации для аудитора является использование экспертных знаний в области б/учета.

Налоговый аудит проводится в соответствии с Методикой аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами», принятой Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 года.

Налоговый аудит - это проверка организации с целью выражения мнения о правильности и своевременности уплаты налогов и сборов.

Подвидами налогового аудита являются:

- комплексный налоговый аудит - проверка правильности составления деклараций и расчетов по всем налогам, уплачиваемым предприятием за год;

- тематический налоговый аудит - проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым предприятием за определенный период;

- структурный налоговый аудит - проверка правильности составления деклараций и расчетов по отдельным налогам, уплачиваемым юридическим лицом по месту нахождения его обособленных подразделений.

Прочие услуги, связанные с аудиторской деятельностью (п.7 ст.1 ФЗ 307 от 30.12.2008): 1) постановка, восстановлениение и ведение б/учета, составление б(ф) отчетности, б. консультирование; 2) налог. консультирование, постановка, восстановление и ведение нал. учета, составление нал. расчетов и деклараций; 3) анализ ф.-хоз. деятельности организаций и инд. предпринимателей, эк. и фин. консультирование; 4) управленческое консультирование, в т.ч. связанное с реорганизацией организаций или их приватизацией; 5) юр. помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражд. и администр. судопроизводстве, в нал. и тамож. правоотношениях, в органах гос. власти и органах мест. самоуправления; 6) автоматизацию б/учета и внедрение информационных технологий; 7) оценочную деятельность; 8) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов; 9) проведение научно-исследов. и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов; 10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

Типы аудита. По объекту проверки выделяют:

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами¹ с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетно­сти хозяйствующего субъекта.

Внешний аудит в Российской Федерации с точки зрения на­правлений аудиторской деятельности и отраслевых особенностей подразделяется на общий аудит, страховой аудит, аудит банков, ау­дит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

Внутренний аудит представляет собой независимую деятель­ность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей. Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных ауди­торов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно пору­чить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

Исходя из требования обязательной периодической проверки: Аудит бывает инициативным (добровольным), когда он прово­дится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указа­нием в федеральном законе или постановлении Правительства РФ.

Основная цель инициативного аудита — выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогооб­ложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Инициативный аудит проводится обычно по решению руково­дства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль и анализ состояния бухгалтер­ского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состоя­ния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бух­галтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автомати­зации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и др.

Проведение инициативного аудита может быть обусловлено не­сколькими причинами. Во-первых, многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриве­домственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов. Во-вторых, текучесть бухгалтерских кадров, которая, в свою очередь, вы­зывается различными обстоятельствами — недостаточно высокой оп­латой, нежеланием руководства новых экономических структур отно­ситься к главному бухгалтеру как к одному из основных контролеров за законностью хозяйственных операций и др. В-третьих, низкая квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

Руководители предприятий и организаций, сталкивающиеся с такими проблемами, сами обращаются в аудиторские фирмы с просьбами о помощи.

Инициативный аудит может быть как комплексным, так и те­матическим. При тематическом аудите контролю и анализу под­вергаются только отдельные разделы и участки учета. Различной может быть и глубина проверки: полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов, проведение ин­вентаризации активов и обязательств, выборочная проверка дан­ных первичного учета или только данных, содержащихся в учет­ных регистрах и отчетности.

Если инициативный аудит носит комплексный характер, то охватывает все приведенные выше цели. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязатель­ного аудита.

Обязательный аудит в нашей стране проводится в соответст­вии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г. обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые - в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности РФ - требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

Основными критериями проведения обязательного аудита являются:

1.Организационно-правовая форма собственности – в соответствии с статьей 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ обязательный аудит проводится: в открытых акционерных обществах;

2. Вид деятельности:

а) если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

б) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов).

3. Финансовые показатели деятельности – если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

По другим критериям, установленным федеральными законами: если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность; в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

В последовательном развитии аудита можно вы­делить три стадии [1]: подтверждающую, системно-ориентированную и стадию аудита, базирующуюся на риске.

На подтверждающей стадии аудита (конец XIX века – 30-е годы XX века) при проведении проверки аудитор-бухгалтер проверял и подтверждал практически каждую хозяйственную операцию, параллельно с бухгалтером создавал соб­ственные учетные регистры. В настоящее время такую услугу назва­ли бы восстановлением или ведением учета. Подтверждающий аудит, в основном, заключался в проверке документации, подтверждающей учетные операции и правильность их группировки в финансовых отчетах. Эту работу можно назвать аудированием книг. Для аудитора не свойственно было разрабатывать и выдвигать предложения по повышению эффективности корпоративного управления, выходящие за рамки аудиторской проверки финансовой отчетности.

Системно-ориентированный аудит (40-е – 80-е годы XX века) заключается в наблюдении за системами, которые контролируют операции (оценке системы внутреннего контроля организации). Было доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить очень детальную проверку, потому что можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушении норм. Таким образом, системно-ориентированный аудит сочетает в себе не только процесс проверки, но и активно включает консультационную деятельность, работу по постановке учета. Такой аудит часто называют консультационным.

Аудит, базирующийся на риске (90-е годы XX века – начало XXI века), — такой вид аудита, когда про­верка может проводиться выборочно исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критических точек) в его рабо­те. Сосредоточив аудиторскую работу в областях с более высоким риском, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, счита­ют, что это может обеспечить более эффективную в отношении за­трат проверку.

По объекту изучения принято выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный [2].

1)Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью выражения мнения о достоверности финансовой отчетности и составления заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Проводится внешними аудиторами. Результаты аудита публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей. Аудит финансовой отчетности базируется на том предположении, что отчетность будет использована различными группами для различных целей.

2)Аудит на соответствие требованиям заключается в оценке хозяйственных операций субъекта в целях определения их соответствия установленным правилам. Если такие правила установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками организации, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если правила установлены внешними организациями или государственными органами, аудит осуществляется вешними аудиторами. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами (инспекторами), работающими в государственном органе либо внешними аудиторами в ходе аудита финансовой отчетности или как самостоятельная проверка.

3)Операционный (управленческий) аудит представляет собой оценку деятельности субъекта на разных этапах управления с целью улучшения функционирования системы управления организацией. При этом обычно основное внимание уделяется надежности работы систем внутреннего контроля. По завершении этого аудита менеджеру компании обычно выдаются рекомендации по совершенствованию операций.

4)Аудит эффективности представляет систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определения эффективности работы организации. К основным задачам аудита эффективности относится оценка эффективность деятельности в соответствии с нормативными критериями; выявление возможности улучшения экономической деятельности, связанной с сокращением затрат, повышением производительности; выдача рекомендации по улучшению деятельности.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальный и периодический аудит.

Первоначальный аудит — аудит, который впервые проводится на данном предприятии (организации).

Периодический (повторяющийся) аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.