Тема 8. Оценка результатов аудиторской проверки

Оформление результатов проверки. Аудиторское заключение.

Результаты аудиторской проверки д б представлены в двух документах: аудиторском заключении и информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Информация пред. собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита ф(б) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника. Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры. Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме. Информация должна быть конфиденциальной.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе аудиторских доказательств.

Федеральными стандартами аудиторской деятельности 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности» и 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» предусмотрено два типа аудиторских заключений:

1. Немодифицированное аудиторское заключение - безоговорочно положительное, т.е. бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с принципами и методами ведения бухгалтерского учета в РФ.

2. Модифицированное аудиторское заключение. Оно может содержать:

1) мнение с оговоркой – в этом случае составляется положительное аудиторское заключение с привлечением внимания пользователя отчетности к проблемам (ограничение объема работы, разногласие с руководством аудируемого лица, незначительная ошибка в отчетности). Искажение, является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности. Или аудитор в ходе проверки не получил достаточных надлежащих аудиторских доказательств, и он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть существенным для бухгалтерской (финансовой) отчетности, но не всеобъемлющим;

2) отказ от выражения мнения – когда у аудитора отсутствует возможность получения достаточных аудиторских доказательств, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данное мнение имеет место, если ограничение объема аудита существенно и глубоко (когда субъект не предоставляет необходимые документы, не разрешает проводить проверку);

3) отрицательное мнение – влияние искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской (финансовой) отчетности. Когда отчетность подготовлена с большими нарушениями и не дает достоверного представления о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности (когда подтвердить валюту баланса не возможно – нарушение и в активе, и в пассиве или аудируемое лицо сокрыло информацию).

Единые требования к форме и содержанию порядку подписания и представления аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности устанавливает ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности».

Аудиторское заключение включает в себя:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

д) вводную часть;

е) часть, описывающую заключение о бухгалтерской отчетности – если помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности;

ж) часть, описывающую ответственность аудируемого лица за бухгалтерской отчетности;

з) часть, описывающую ответственность аудитора;

и) часть, содержащую мнение аудитора;

к) часть, описывающую заключение в соответствии с требованиями нормативного правового акта – если помимо аудита бухгалтерской отчетности нормативные правовые акты предусматривают обязанность аудитора провести дополнительные процедуры в отношении этой отчетности;

л) подпись аудитора;

м) дату аудиторского заключения.

Вводная часть аудиторского заключения должно содержать перечень бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит. В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" должно быть приведено: указание на уполномоченных аудируемым лицом лиц, отвечающих за составление и достоверность бухгалтерской отчетности, заявление о том, что указанные лица несут ответственность за составление и достоверность бухгалтерской отчетности. В части "Ответственность аудитора" приводится описание объема аудита и указывается, что: ответственность аудитора заключается в выражении мнения на основе проведенного аудита; аудит был проведен в соответствии с ФСАД.

В части "Мнение" приводится мнение аудитора по поводу того, отражает ли бухгалтерская отчетность достоверно финансовое положение аудируемого лица, результаты его финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств. В части, содержащей мнение аудитора, используются слова: "По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность организации "YYY" отражает достоверно во всех существенных отношениях..."; должны быть четко указаны основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности айдируемого лица, которые определяются соответствующими нормативными правовыми актами РФ.

Если нормативными правовыми актами РФ на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительные работы и по составлению отчета о результатах этой дополнительной работы, аудитор сообщает в аудиторском заключении о ее результатах в отдельном разделе аудиторского заключения - "Заключение в соответствии с требованиями [наименование, дата, номер нормативного правового акта]".

То есть аудиторское заключение состоит из трех частей: информационная (информация об аудируемом лице, аудиторской организации), аналитическая (подробно описываются разделы бухгалтерского учета и документы, которые подлежали проверки и в них были выявлены ошибки и нарушения, а также рекомендации по их устранению) и итоговая части (краткая информация о достоверности бухгалтерской отчетности). Итоговая часть заключения является открытой информацией и предоставляется не только экономическому субъекту, но всем пользователям бухгалтерской отчетности.

Аудиторское заключение должно быть составлено в письменном виде. К нему на бумажном носителе прилагается бухгалтерская отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована и подписана аудируемым лицом в соответствии с правилами отчетности. Аудиторское заключение и указанная отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов. Оно подписывается: руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора, индивидуальным аудитором и должно быть удостоверено печатями. Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели должны быть выражены в валюте РФ (рублях). Исправления не допускаются. Аудиторская организация передает аудиторское заключение только экономическому субъекту. Согласованное количество экземпляров аудиторского заключения установленной комплектации передается в обусловленные сроки. Оригинальный экземпляр аудиторского заключения со всеми необходимыми подписями и печатями экономического субъекта должно храниться в аудиторской организации.