Понятие существенности в аудите. Порядок определения уровня существенности в аудите

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите» существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные (юридические, экспертные) процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решений пользователем.

Существенность в аудите имеет качественный и количественный критерии. Качественный – аудитор должен определить, имеют или не имеют существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения от требований нормативных актов. Количественный критерий – уровень существенности. Уровень существенности – это то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, которая не оказывает влияние на качество решений, принимаемых пользователем.

Аудиторские организации обязаны установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть отражены во внутрифирменном стандарте и утверждены решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Однако методы расчета уровня существенности являются коммерческой тайной и по внешнему запросу не представляются.

Обычно уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей: числовых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. Суммарные искажения, содержащиеся в отчетности, обычно считаются несущественными, если они составляют:

- 5% балансовой прибыли;

- 2% валового объема реализации (без НДС);

- 2% валюты баланса;

- 10% собственного капитала;

- 2% общих затрат организации.

Уровень существенности должен быть выражен в валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская отчетность. При расчете аудитор может использовать и базовые показатели текущего года, и усредненные показатели текущего года и предшествующих лет.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Задача №1. Пример расчета уровня существенности по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «ФЗ «Рельссталь».

Таблица 1

Порядок определения уровня существенности

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица	Значение показателя, тыс. руб.	Учитываемая доля показателя
Выручка от продаж	876 420	2
Валюта баланса	735 600	2
Прибыль от продаж	138 000	4
Чистая прибыль	115 000	5
Запасы	157 300	8
Уставный капитал	10 000	10

Задание: определите общий уровень существенности, учитывая, что согласно порядку его нахождения, установленному внутренним стандартом аудиторской организации, возможно исключение из расчета нерепрезентативных показателей при отклонении их учитываемых значений от среднего значения более чем на 50%.

Округление найденного общего уровня существенности допустимо по правилам округления до числа, заканчивающегося до «00», но не более, чем на 5%.

Решение:

Таблица 2

Порядок определения уровня существенности

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица	Значение показателя, тыс. руб.	Учитываемая доля показателя	Учитываемое значение показателя	Превышение от сред значения, %
Выручка от продаж	876 420	2%	17528,4	108,1
Валюта баланса	735 600	2%	14712	74,6
Прибыль от продаж	138 000	4%	5520	34,5
Чистая прибыль	115 000	5%	5750	31,8
Запасы	157 300	8%	12584	49,4
Уставный капитал	10 000	10%	1000	88,1
Оборотные активы	47 000	4%	1880	77,7

Уровень существенности определяется следующим образом:

1. Рассчитывается средняя величина графы 4

(17528,4+14712+5520+5750+12584+1000+1880) : 7 = 8424,91 тыс. руб.

2. Отбрасываются показатели, значения которых отклоняются от среднего значения более чем на 50%. Это 17528,4; 14712; 1000 и 1880.

3. Рассчитывается средняя величина оставшихся показателей

(5520+5750+12584) : 3 = 7951,3 тыс. руб.

4. Для удобства дальнейшей работы среднее значение округляем в пределах до 5%, например до 8000 тыс. руб.

(8000-7951,3) : 7951,3 х 100% = 0,61%.

Таким образом, общий уровень существенности составит 8000 тыс. руб.

Ответ: 8000 тыс. руб.

Задача №2. Найти частный уровень существенности по значимым статьям баланса ОАО «Русплав». Общий показатель уровня существенности составил 112 000 тыс. руб.

Так как в основу бухгалтерского учета заложен метод двойной записи необходимо значение уровня существенности равномерно распределить между статьями актива и пассива бухгалтерского баланса (табл. 3).

Таблица 3

Расчет уровня существенности по значимым статьям баланса

Статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Доля статьи в валюте баланса	Уровень существенности, тыс. руб.
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	1888192	30,00%	33601,4
Результаты исследований и разработок	322011	5,12%	5730,4
Основные средства	1437080	22,83%	25573,7
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	4405511	70,00%	78398,6
Запасы	1635621	25,99%	29106,8
Дебиторская задолженность	2390950	37,99%	42548,3
покупатели и заказчики	1519270	24,14%	27036,3
авансы выданные	867641	13,79%	15440,2
Денежные средства	144013	2,29%	2562,8
Прочие оборотные активы	184944	2,94%	3291,2
БАЛАНС	6293703	100%	112000
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ	1084757	17,24%	19303,9
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	2330626	37,03%	41474,8
Резервный капитал	6280	0,10%	111,8
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-1252149	-19,90%	-22282,7
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	2362641	37,54%	42044,5
Заемные средства	2300000	36,54%	40929,8
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	2846305	45,22%	50651,6
Кредиторская задолженность	2827717	44,93%	50320,8
в том числе:
поставщики и подрядчики	1426188	22,66%	25379,8
налоги, сборы, социальное страхование и обеспечение	144800	2,30%	2576,8
авансы полученные	1208200	19,20%	21500,6
Резервы предстоящих расходов	18588	0,30%	330,8
БАЛАНС	6293703	100,%	112000

Если выявленные аудитором в ходе проверки ошибки и искажения составляют величину, которая в суммовом выражении намного больше уровня существенности, а отклонения в ведении и составлении хозяйственных операций от требований законодательства РФ существенны, то необходимо сделать вывод о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетности аудируемого лица не может быть признана достоверной.

http://www.minfin.gov.by/rmenu/auditing/recommendations/recommendations1/?curPos=0