Глава 1. Понятие и виды некоммерческих организаций
1.1. Особенности некоммерческих организаций
Термин «некоммерческие организации» давно и широко вошел в нашу жизнь. Однако законодательство о некоммерческих организациях в Российской Федерации появилось лишь в 1990-х годах, хотя в отдельных нормативных актах более раннего периода признавался особый статус организаций, действующих в общественных интересах. Конституцией РФ (ст. 30) гарантирована свобода деятельности общественных объединений и право граждан на объединение. С принятием первой части ГК РФ нормы о некоммерческих организациях были помещены в единый раздел «Некоммерческие организации».
В Проекте Закона № 47538-6 "О внесении изменений в части первую, вторую, третью и четвертую Гражданского кодекса РФ, а также в отдельные законодательные акты РФ" статья 48 ГК изложена в новой редакции, т.е. фактические дано новое понятие юридического лица:
Понятие юридического лица в новой редакции статьи 48 ГК РФ изложено лаконичнее, чем в действующей редакции. Согласно Проекту ГК РФ юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Одним из самых значимых критериев является классификация юридических лиц по цели деятельности:
Коммерческая организация — это организация, основной целью деятельности которой является получение прибыли.
Рис.1 Классификация коммерческих организаций
Некоммерческая организация - это организация, основной целью деятельности которой является та или иная цель, не связанная с получением прибыли.
Юридически различие между коммерческой и некоммерческой организациями в современном Гражданском кодексе РФ сводится лишь к следующему: и та и другая организация может иметь прибыль, но в коммерческой организации эта прибыль может распределяться между учредителями (участниками), а в некоммерческой организации вся полученная прибыль расходуется на уставные цели.
Организационно-правовая форма юридического лица — это совокупность конкретных признаков, объективно выделяющихся в системе общих признаков юридического лица и существенно отличающих данную группу юридических лиц от всех остальных.
В связи с одобрением Концепции развития гражданского законодательства Российской Федерации возникает вопрос о необходимости совершенствования системы построения и организации деятельности многих юридических лиц, в том числе относящихся к некоммерческим организациям.
Рис.2. Структура некоммерческих организаций согласно проекту ГК РФ
Целесообразно сохранение принципиального деления юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации (статья 50 ГК), ибо при его отмене последние (различные фонды, учреждения, общественные организации и т.д.) получат не обоснованную целевым (ограниченным) характером их правоспособности неограниченную возможность участия в предпринимательской деятельности.
Однако критерии такого разграничения (пункт 1 статьи 50 ГК) должны быть дополнены, в частности, путем указания на то, что ограниченный (специальный) характер гражданской правоспособности некоммерческих организаций в полной мере распространяется на их право осуществлять предпринимательскую деятельность. Кроме того, необходимо положение об исчерпывающем перечислении в их уставах всех видов разрешенной им деятельности (включая предпринимательство, которое должно являться вспомогательным по отношению к основным, главным видам их деятельности), а также об осуществлении разрешенного им предпринимательства только в сферах, соответствующих профилю (характеру) их основной деятельности. Применительно к некоммерческим организациям следует говорить не о предпринимательской, а о вспомогательной хозяйственной деятельности или о «деятельности, приносящей дополнительные доходы».
Представляется также возможным ввести для некоммерческих организаций, предполагающих осуществлять такую деятельность, обязанность формирования соответствующего уставного капитала1.
Статус юридических лиц в настоящее время определяется не только общими положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ), но и множеством отдельных федеральных законов, нередко противоречащих как друг другу, так и ГК РФ. Общее состояние дел здесь нельзя назвать иначе как беспорядочным2.
В проекте Закона о внесении изменений в ГК предлагается все юридические лица разделить на 2 категории:
корпорации - организации, основанные на началах членства их учредителей (участников). К таким юридическим лицам Проект ГК относит хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы, общественные организации, ассоциации и союзы;
унитарные организации - юридические лица, в которых ее учредители не становятся участниками и не приобретают прав членства (государственные и муниципальные унитарные предприятия, фонды, учреждения, религиозные организации).
Такая систематицация является единой, т.е. распространяется как на коммерческие, так и некоммерческие организации.
Вводя новые обязательные требования к закрытым акционерным обществам законодатели впервые разумно позаботились о правилах приведения документов в соответствие с новыми требованиями введя правило о том, что учредительные документы и наименования юридических лиц, созданных до вступления Проекта в законную силу должны быть приведены в соответствие с требованиями нового законодательства при первом изменении в учредительные документы.
В новой редакции ГК изложены пункты 3 и 4 статьи 50 ГК:
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в одной из организационно-правовых форм некоммерческих корпораций и некоммерческих унитарных организаций (статья 65.1).
К некоммерческим корпорациям относятся:
потребительские кооперативы, в том числе товарищества собственников жилья, жилищные, жилищно-строительные, дачные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие, садово-огороднические (огороднические) и дачные объединения граждан, общества взаимного страхования, кредитные кооперативы (общества взаимного кредита), фонды проката, сельскохозяйственные потребительские кооперативы;
общественные организации, в том числе политические партии, казачьи общества и общины коренных малочисленных народов, а также созданные в качестве юридических лиц профсоюзы (профсоюзные организации), общественные движения, органы общественной самодеятельности и территориального общественного самоуправления;
ассоциации и союзы граждан и (или) юридических лиц, в том числе некоммерческие партнерства, саморегулируемые организации, объединения работодателей, объединения профсоюзов, кооперативов и общественных организаций, торгово-промышленные, нотариальные и адвокатские палаты.
К некоммерческим унитарным организациям относятся:
общественные, благотворительные и иные фонды, в том числе автономные некоммерческие организации;
государственные (в том числе государственные академии наук), муниципальные и частные (в том числе общественные) учреждения; религиозные организации.
Для материального обеспечения основной (уставной) деятельности некоммерческие организации могут осуществлять иную, приносящую им доход деятельность, виды которой определены в их уставах и соответствуют целям их создания и их основной деятельности.
Некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доходы деятельности, должна иметь обособленное имущество, на которое может быть обращено взыскание по ее обязательствам, в размере не менее минимального уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью (пункт 2 статьи 66.2).
Так как Проект не разделяет организационно-правовых форм коммерческих и некоммерческих юридических лиц, следовательно, в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) могут быть зарегистрированы только те формы, которые указаны в статье 50 ГК. Т.о. Проект пытается:
"собрать в кучу" все организационно-правовые формы из разных законов о некоммерческих организациях;
предлагается существенно сократить количество организационно-правовых форм некоммерческих юридических лиц;
ввести их единое и централизованное регулирование;
установить закрытый перечень правовых форм, в которых могут быть образованы некоммерческие организации.
Критерием разделения двух типов организационно-правовых форм служит наличие (в некоммерческих корпорациях) или отсутствие (в некоммерческих унитарных организациях) членства.
Чтобы правильно выбрать организационно-правовую форму НКО, нужно решить, для достижения каких целей создается НКО, сколько будет учредителей, смогут ли в организацию вступать новые члены, смогут ли учредители и члены НКО иметь право на имущество организации. В соответствии с ФЗ «О некоммерческих организациях» НКО создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.
Цели создания НКО также можно разделить на внутренние и внешние. Если организация создается для того, что решать проблемы только членов, которые входят в НКО, то она преследует внутренние цели. Например, Некоммерческое партнерство (НП) создается для содействия его членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение общественно полезных целей. Как правило, в Некоммерческие партнерства объединяются лица, которые занимаются определенным видом деятельности, например, автолюбители. Если же деятельность организации заключается в том, чтобы оказывать услуги лицам, не являющимся членами или учредителями НКО, то такая организация создается для достижения внешних целей. К таким организациям можно отнести Фонд, который создается для аккумулирования имущества за счет пожертвований, добровольных имущественных взносов и иного имущества, а затем накопленное имущество передается на социальные, культурные, благотворительные и иные общественно полезные цели. Автономная некоммерческая организация (АНО) также преследует только внешние цели, так как создается для того, чтобы оказывать неограниченной кругу лиц различные услуги в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг. В форме АНО часто создают организации, предоставляющие юридические услуги, спортивные организации. Есть некоммерческие организации, которые преследуют и внутренние, и внешние цели. Например, Частные учреждения, которые создаются собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера. В форме учреждений, как правило, создаются Частные образовательные учреждения (ЧОУ). Предоставляя образовательные услуги, например, для школьников, проживающих в определенном районе города (внутренние цели), ЧОУ может организовать подготовительные курсы по подготовке к ЕГЭ для всех желающих (внешние цели).
Количество и состав учредителей также влияет на выбор организационно-правовой формы НКО:
Фонд и учреждение может создать 1 учредитель;
для создания Некоммерческого партнерства нужно не менее 2-х учредителей;
для создания Общественного объединения требуется участие как минимум 3-х учредителей;
для создания Потребительского кооператива – не менее 15-ти учредителей.
Выбор ОПФ Некоммерческой организации также зависит от состава учредителей. Например, Ассоциация или союз (объединение юридических лиц) могут создаваться только юридическими лицами. Общественное объединение создается физическими лицами, но в состав учредителей также могут входить юридические лица – общественные объединения.
По принципу членства некоммерческие организации можно разделить на организации, имеющие членство, и организации, не имеющие членства. К первым относятся Некоммерческое партнерство, Общественная организация, Объединения юридических лиц (ассоциация, союз), потребительский кооператив и другие организации, заинтересованные в привлечении в свои ряды единомышленников (некоммерческое партнерство, общественное объединение) либо лиц, осуществляющих одинаковый вид предпринимательской деятельности (ассоциация, союз). Организации, не имеющие членства – это Фонд, Учреждение, Автономная некоммерческая организация.
От выбора организационно-правовой формы НКО зависят имущественные права учредителей и членов организации. В основном, у членов и учредителей (участников) некоммерческих организаций не сохраняются права на переданное имущество. Однако есть и исключения из этого правила. Например, учреждение не является собственником своего имущества, оно может использовать переданное имущество только на праве оперативного управления. В некоммерческом партнерстве члены при выходе из партнерства имеют право получать часть его имущества или стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного в собственность некоммерческого партнерства, за исключением членских взносов.
Существуют и другие тонкости, которые нужно учитывать при выборе организационно-правовой формы некоммерческой организации. Например, выбирая такую форму, как общественная организация, стоит помнить о том, что для российских общественных объединений законом установлена территориальная сфера деятельности. Общественные объединения могут быть общероссийскими, межрегиональными, региональными и местными.
Некоммерческие организации (НКО) можно классифицировать по многим признакам, в том числе по юридическим особенностям, свойственным различным организационно-правовым формам.
Многие исследователи некоммерческого сектора предполагают, что активы и пассивы некоммерческой организации функционируют качественно иначе, что требует введения иных терминов. На основе сравнительного анализа действия капиталов коммерческих фирм и фондов некоммерческих организаций некоторые специалисты делают вывод о том, что из-за особенностей функционирования основных и оборотных фондов целевые вложения средств некоммерческими организациями в производство общественных благ не могут рассматриваться как накопление капитала в какой бы то ни было форме.
До выхода Закона N 275-ФЗ некоторые НКО пытались решать финансовые проблемы, формируя целевой фонд (капитал) и отстаивая тем самым свое экономическое право самостоятельно увеличивать объем денежных средств, не занимаясь коммерческой деятельностью как таковой. Положительным моментом данного подхода можно считать элемент экономической независимости такой организации, так как необходимость постоянно обращаться к третьим лицам за финансовой поддержкой может значительно ослабнуть, а возможно, и совсем исчезнуть.
Ранее под фондом понимался "пассив, полученный в порядке распределения, тогда как прежде капитал образовывался всегда в порядке накопления". Лучше применять в практике некоммерческих организаций термин "фонд", а не "капитал", так как речь прежде всего идет о процедуре распределения некоммерческих ресурсов и продуктов. Однако следует отметить, что для НКО, использующих модель эндаумента, остается риск применения термина "капитал", потому что в этой модели имеет место процесс накопления. В обоснование высказанной точки зрения можно отметить, что для применения понятия "капитал" важен не сам факт накопления, а то, что накопленное, приращенное благо расходуется в личных целях, тогда как в случае некоммерческой организации накопленное благо расходуется в общественно полезных целях и не является средством обогащения частных лиц. Кроме того, как было отмечено, для коммерческих предприятий капитал - собственный источник финансирования, тогда как в НКО это всегда средства, полученные извне.
В некоммерческом секторе бухгалтерский учет никогда не являлся самостоятельным видом учета. В бухгалтерском учете НКО существует ряд затрудняющих работу бухгалтеров противоречий и неясностей, причины которых нужно искать в самой природе некоммерческой деятельности, ее экономических и финансовых показателей.
Существует мнение, что для организации системы бухгалтерского учета в НКО лучше применить другой подход, основанный на системе бюджетного учета, так как на всех этапах развития основу деятельности некоммерческого сектора составляла смета (или бюджет).
Главный акцент в учете коммерческих организаций делается на состояние и движение имущества, а доходы и расходы признаются следствием этого движения, причем расходы являются первичными, а доходы - вторичными.
Бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к ним и пояснительную записку.
Общественные организации (объединения) и их структурные подразделения, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бухотчетность 1 раз в год по его итогам в сокращенном виде: баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о целевом использовании полученных средств. Остальным рекомендовано применять форму отчета о целевом использовании полученных средств при составлении соответствующих пояснений3.
Некоммерческие организации (НКО) не обязаны раскрывать в отчетности информацию о наличии и изменениях уставного (складочного), резервного капитала и других его составляющих. Им разрешено не представлять отчет о движении денежных средств. Если его подача (публикация) предусмотрена законом либо НКО по собственной инициативе делает это, отчет составляется с учетом особенностей классификации денежных потоков НКО.
НКО самостоятельно определяет детализацию показателей по статьям отчетов, содержание пояснений к балансу и отчету о прибылях и убытках при их оформлении в виде таблицы.
При формировании показателей отчетности следует исходить из требования существенности. При этом НКО сама принимает решение о существенности того или иного показателя с учетом его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения.
Бухотчетность подписывается руководителем и лицом, ответственным за ведение бухучета (главным бухгалтером, бухгалтером, руководителем централизованной бухгалтерии или специализированной организации). Если годовая отчетность подлежит обязательному аудиту, к ней прикладывается аудиторское заключение.